Din: 17.07.2026
Temei legal: art. 109 alin. (2) din Codul fiscal
***** Sinteza Fitin *****
La importul de servicii, cursul valutar utilizat pentru calcularea TVA se determină în funcție de data apariției obligației fiscale, și nu în funcție de data facturii fiscale sau a înregistrării acesteia în contabilitate.
Potrivit art. 109 alin. (2) din Codul fiscal, obligația fiscală apare la data care survine prima dintre:
- data prestării (importului) serviciului;
- data achitării serviciului, inclusiv a plății în avans.
În consecință, baza impozabilă în lei moldovenești se determină utilizând cursul oficial al Băncii Naționale a Moldovei valabil la data apariției obligației fiscale.
Prin urmare, pentru stabilirea corectă a TVA aferente serviciilor importate, contribuabilul trebuie să identifice mai întâi momentul apariției obligației fiscale și numai ulterior să aplice cursul valutar corespunzător acelei date.
Conform art. 109 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul serviciilor importate, termenul obligației fiscale privind TVA se consideră:
ü data importului serviciului sau
ü data achitării acestuia, inclusiv
ü data plății în avans,
în funcție de evenimentul care a avut loc primul.
Aceasta înseamnă că, pentru determinarea bazei impozabile în lei moldovenești, se utilizează cursul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Națională a Moldovei la data apariției obligației fiscale privind TVA și nu cursul de la data emiterii facturii, data recepționării acesteia sau data înregistrării în contabilitate.
Cu alte cuvinte:
ü dacă serviciul este achitat înainte de prestare (inclusiv prin avans), TVA se calculează la cursul BNM din data plății;
ü dacă serviciul este prestat înainte de achitare, TVA se calculează la cursul BNM din data prestării (importului) serviciului.
Exemplul 1. Plata în avans
Societatea „International Accounting” SRL din Republica Moldova încheie un contract cu o companie din Germania pentru servicii IT în valoare de 1.000 euro.
Datele operațiunii sunt următoarele:
10 martie 2026 – se achită integral avansul de 1.000 euro;
25 martie 2026 – serviciile sunt prestate.
Cursul oficial al BNM:
10.03.2026 – 19,80 lei/euro;
25.03.2026 – 20,10 lei/euro.
Soluția
Întrucât plata în avans a avut loc înainte de prestarea serviciului, obligația fiscală privind TVA apare la 10 martie 2026, conform art. 109 alin. (2) din Codul fiscal.
Baza impozabilă:
1.000 euro × 19,80 lei = 19.800 lei
TVA (20%): 19.800 × 20% = 3.960 lei
Deși serviciile au fost prestate la un curs diferit, TVA se calculează utilizând cursul din data plății, deoarece aceasta reprezintă momentul apariției obligației fiscale.
Exemplul 2. Prestarea serviciului înainte de plată
Societatea „International Accunting” SRL procură servicii de consultanță de la o companie din România în valoare de 2.000 euro.
Datele operațiunii sunt următoarele:
15 aprilie 2026 – serviciile sunt prestate;
30 aprilie 2026 – se efectuează plata.
Cursul oficial al BNM:
15.04.2026 – 20,20 lei/euro;
30.04.2026 – 20,45 lei/euro.
Soluția
În acest caz, prestarea serviciului a avut loc înainte de plată, astfel că obligația fiscală privind TVA apare la 15 aprilie 2026.
Baza impozabilă:
2.000 euro × 20,20 lei = 40.400 lei
TVA (20%): 40.400 × 20% = 8.080 lei
Cursul valutar din data achitării (30 aprilie) nu influențează calculul TVA, deoarece obligația fiscală a apărut la data prestării serviciului.
Concluzie
La importul de servicii, cursul oficial al BNM utilizat pentru calcularea TVA este cursul valabil la data apariției obligației fiscale, respectiv la data care survine prima dintre:
ü data prestării (importului) serviciului; sau
ü data achitării serviciului, inclusiv a plății în avans.
Prin urmare, data facturii fiscale, data recepționării acesteia sau data înregistrării în contabilitate nu influențează cursul valutar utilizat pentru calcularea TVA, dacă acestea nu coincid cu momentul apariției obligației fiscale prevăzut de art. 109 alin. (2) din Codul fiscal.
