La bază: Ordinul Nr. 188 din 30.12.2014 cu privire la aprobarea „Indicaţiilor metodice privind particularităţile contabilităţii în organizaţiile necomerciale”
Din: 10.08.2023
Obiective de studiu
- Reguli generale
- Contabilitatea mijloacelor cu destinație specială
- Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
- Contabilitatea contribuţiilor fondatorilor
- Contabilitatea altor venituri şi cheltuieli cu excepţia celor din activitatea economică
- Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor din activitatea economică
- Contabilitatea activelor
- Imobilizări necorporale şi corporale
- Stocuri și alte active circulante
- Calcularea uzurii OMVSD
- Contabilitatea capitalului propriu
I. Reguli generale
Pct. 3 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr.188 din 30 decembrie 2014
Prezentele indicaţii metodice se extind asupra ONC, înregistrate în conformitate cu legislaţia RM, precum şi asupra filialelor, reprezentanţelor şi altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul atît pe teritoriul ţării cît şi peste hotarele ei, înregistrate în conformitate cu legislaţia Republicii Moldova.
Tabel 1
Pct. 5 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Definiții
| Noțiuni | Descriere | Info |
| Active transferabile | – active imobilizate sau circulante primite sau deţinute temporar de organizaţia necomercială, cu scopul de a fi transmise ulterior unor beneficiari în cadrul misiunilor speciale. | Active deținute temporar de ONC |
| Activitate statutară a organizaţiei necomerciale | – orice gen de activitate neinterzis de legislaţie, inclusiv activitate economică, ce ţine de realizarea obiectivelor statutare care cuprinde: 1) activităţi de prezentare şi promovare a scopurilor organizaţiei; 2) misiuni speciale; 3) acţiuni de utilitate publică şi de colectare a fondurilor; 4) activitatea economică care reiese din obiectivele statutare; 5) alte activităţi neinterzise de legislaţie. | Activități permise de statut |
| Contabilitate de angajamente | – bază de contabilizare conform căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii numerarului sau compensării în altă formă. | Metoda de calcul |
| Cheltuieli ale organizaţiei necomerciale | – cheltuieli suportate în procesul realizării activităţii statutare, inclusiv a misiunilor speciale şi activităţii economice. | 716, 717, 718 |
| Contribuţii ale fondatorilor şi membrilor organizaţiei necomerciale | – taxe de aderare şi cotizaţii de membru, alte contribuţii, donaţii ale fondatorilor şi membrilor organizaţiei.
| Taxe, cotizații, contribuții, donații |
| Fonduri ale organizaţiei necomerciale | – totalitatea surselor proprii de finanţare ale organizaţiei necomerciale aferente activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi corporale etc.) primite cu titlul gratuit sau primite/procurate pe seama mijloacelor cu destinaţie specială, mijloacelor nepredestinate, precum şi din rezultatele activităţii economice. | Surse proprii de finanțare ale ONC aferente activelor imobilizate |
| Mijloace cu destinație sprecială ale organizației necomerciale | – active şi servicii primite sau care urmează să fie primite sub formă de granturi, donaţii, alocaţii, asistenţă financiară sau tehnică, contribuţii ale fondatorilor şi membrilor, alte finanţări şi încasări, mijloace şi fonduri proprii a căror utilizare este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active, finanţarea unor programe/proiecte etc.). | Active intrate condiționate de realizarea misiunilor speciale |
| Misiune specială | – acţiune (procurarea/crearea anumitor active, finanţarea unor programe/proiecte concrete etc.) a unei organizaţii necomerciale desfăşurată pe seama mijloacelor cu destinaţie specială. | Proiect finanțat special |
| Mijloace nepredestinate | – active şi servicii primite sau care urmează să fie primite, a căror utilizare nu este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale. | Active intrate neconditionate de realizrea misiunilor speciale |
| Organizaţie necomercială | – persoană juridică a cărei scop este altul decît obţinerea de venit şi care este înregistrată în modul prevăzut de legislaţie. | Scop necomercial |
| Program/proiect | – totalitatea acţiunilor, în concordanţă cu resursele şi termenele de realizare, direcţionate spre realizarea unor misiuni speciale ce corespund obiectivelor statutare şi cerinţelor finanţatorilor, fondatorilor şi membrilor organizaţiei necomerciale. | Proiect în cadrul misiunilor speciale |
| Rapoarte ale organizației necomerciale | – situații financiare, rapoarte statistice, dări de seamă fiscale și de alt gen care caracterizează activitatea acestora. | Prezentarea informației prin intermediul Rapoartelor |
| Utilizatori ai rapoartelor organizaţiei necomerciale | – fondatorii, membrii şi organele de conducere a organizaţiei necomerciale, finanţatorii, donatorii, sponsorii, autorităţile publice, furnizorii şi alţi creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul şi alte persoane interesate. | Utilizatori interni, externi |
| Venituri ale organizaţiei necomerciale | – venituri obţinute din utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială, mijloacelor nepredestinate şi contribuţiilor fondatorilor şi membrilor, precum şi din activitatea economică. | 616, 617, 618 |
Pct. 6 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
ONC ţine contabilitatea şi întocmeşte situaţii financiare în conformitate cu principiile de bază şi regulile stabilite în:
- Legea contabilităţii și raportării financiare nr. 287/2017;
- SNC;
- Planul general de conturi contabile;
- prezentele indicaţii metodice şi alte acte normative.
Pct. 7 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
ONC organizează şi aplică sistemul contabil în partidă dublă cu prezentarea situaţiilor financiare, conform formularelor din anexele la prezentele indicaţii metodice.
Pct. 8 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Răspunderea pentru ținerea contabilității și raportarea financiară a organizației necomerciale revine conducătorului (organului executiv).
Pct. 9 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
ONC are obligaţia să:
1) înregistreze elementele contabile conform contabilităţii de angajamente;
2) elaboreze şi să aplice politici contabile proprii;
3) elaboreze planul de conturi de lucru;
4) efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind:
- întocmirea documentelor primare şi centralizatoare;
- evaluarea şi recunoaşterea elementelor contabile;
- reflectarea informaţiei contabile în conturi contabile;
- întocmirea registrelor contabile;
- inventarierea elementelor contabile;
- întocmirea balanţei de verificare sau a cărţii mari şi a situaţiilor financiare.
Pct. 10 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Politicile contabile ale ONC trebuie să conţină cel puţin următoarele elemente:
- genurile de activităţi statutare;
- componenţa surselor de finanţare;
- modul de întocmire şi utilizare a documentelor primare şi centralizatoare şi a registrelor contabile;
- procedeele de contabilizare a: mijloacelor cu destinație specială şi a mijloacelor nepredestinate, contribuţiilor fondatorilor şi membrilor, imobilizărilor necorporale şi corporale, altor active imobilizate, activelor circulante, procurate/create din diverse surse de finanţare, inclusiv din activitatea economică, după caz, activelor primite pentru utilizare temporară, activelor transferabile, veniturilor şi cheltuielilor, fondurilor;
- procedeele elaborate de sine stătător;
- metode de organizare a contabilității.
La politicile contabile se anexează:
- formularele de documente primare şi registre contabile elaborate de către ONC de sine stătător;
- lista funcţiilor persoanelor responsabile de întocmirea şi semnarea documentelor primare şi registrelor contabile;
- planul de conturi de lucru;
- etc.
Pct. 11 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Politicile contabile se aprobă pentru fiecare perioadă de gestiune prin ordinul (dispoziţia) conducătorului organului executiv al organizaţiei necomerciale emis în baza hotărîrii organului de conducere al acesteia.
Organizaţia necomercială nou-creată aprobă politicile contabile pînă la prezentarea situaţiilor financiare pentru prima perioadă de gestiune, dar nu mai tîrziu de 90 zile de la data înregistrării.
Pct. 13 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Organizaţia necomercială are obligaţia să efectueze inventarierea generală a activelor şi datoriilor, cel puţin o dată pe an pe parcursul desfăşurării activităţii sale, în cazul reorganizării sau încetării activităţii, precum şi în situaţiile prevăzute în Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanţelor. (Ordinul 60/2012)
Pct. 14 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Organizaţia necomercială este obligată să păstreze pe suport de hîrtie sau în formă electronică documentele contabile care includ:
- documentele primare;
- registrele contabile;
- situaţiile financiare;
- alte documente aferente organizării şi ţinerii contabilităţii.
Pct. 15 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
În ONC apar un şir de particularităţi ale contabilităţii care în principal se referă la:
- Mijloace cu destinație specială (MDS);
- Mijloace din desemnarea procentuală (MDP)
- Mijloace nepredestinate (MN);
- Contribuţiile fondatorilor şi membrilor organizaţiei necomerciale;
- Alte venituri şi cheltuieli;
- Veniturile şi cheltuielile aferente activităţii economice;
- Imobilizările necorporale şi corporale;
- Stocurile şi alte active circulante;
- Capitalul propriu.
II. Contabilitatea mijloacelor cu destinație specială (MDS)
Reguli generale
Pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Contabilitatea trebuie să asigure delimitarea şi înregistrarea separată a MDS a căror utilizare este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active, finanţarea unor programe/proiecte concrete etc.).
Pct. 17 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Recunoaşterea iniţială a MDS se efectuează în baza contabilităţii de angajamente.
Intrarea mijloacelor cu destinaţie specială
Pct. 18 din Anexa nr.1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS pot fi primite sub formă de:
- active imobilizate (imobilizări necorporale şi corporale etc.);
- stocuri;
- servicii;
- sub formă de numerar, destinate procurării/creării activelor, precum şi acoperirii costurilor şi/sau cheltuielilor aferente MDS.
Pct. 19 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS se recunosc în cazul existenţei unei certitudini întemeiate că:
- mijloacele vor fi primite;
- condiţiile aferente utilizării acestor mijloace vor fi îndeplinite;
- valoarea mijloacelor poate fi determinată în mod credibil.
Pct. 20 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS ce urmează să fie primite se înregistrează ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială pe termen lung sau curente, iar intrarea efectivă a MDS se înregistrează ca majorare a activelor şi diminuare a creanţelor.
Exemplul 1.
ONC a încheiat cu donatorul un contract de grant în noiembrie 201X pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, începînd cu 1 decembrie 201X. Conform graficului, prima tranşă a mijloacelor de grant în mărime de 50 000 lei urma să fie transferată organizaţiei necomerciale la 10 decembrie 201X. Mijloacele de grant au fost încasate la contul curent al organizaţiei în ianuarie 201X+1.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
|
| decembrie 201X: |
|
|
|
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a creanţelor si a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 234 | 425, 537 |
|
| ianuarie 201X+1: |
|
|
|
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 242 | 234 |
Pct. 20/1 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Mijloacele financiare primite în urma desemnării procentuale se înregistrează ca majorare concomitentă a numerarului și a veniturilor anticipate. Pe măsura utilizării acestora, veniturile anticipate se decontează la venituri curente.
Comentarii. Începând cu 01.01.2020, MDP se contabilizează în componenţa mijloacelor cu destinaţie specială conform pct. 22–25, 28 şi 301 din Indicaţiile metodice. Totodată, spre deosebire de aceste mijloace, care se recunosc ca finanţări şi încasări cu destinaţie specială (în conturile 425 şi 537), MDP trebuie înregistrate ca venituri anticipate (în conturile 424 şi 535).
Veniturile din utilizarea mijloacelor MDP se reflectă în componenţa veniturilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială (în contul 616), iar cheltuielile curente suportate pe seama mijloacelor sus-menţionate – în componenţa cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială (în contul 716).
Pct. 21 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Evaluarea iniţială a MDS se efectuează în funcţie de forma (monetară sau nemonetară) în care acestea au fost primite.
Mijloacele primite sub formă monetară se evaluează la valoarea lor nominală, iar cele sub formă nemonetară – la costul de intrare, care se determină în conformitate cu SNC, ţinînd cont de regulile stabilite în prezentele indicaţii metodice.
Utilizarea MDS
Pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS utilizate pentru acoperirea/compensarea cheltuielilor curente se înregistrează concomitent ca:
- majorare concomitentă a cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială şi a datoriilor, şi
- diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare a veniturilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
Exemplu model 1.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a creanţelor si a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 242 | 234 |
| 3 | MDS utilizate pentru acoperirea/compensarea cheltuielilor curente ca majorare concomitentă a cheltuielilor aferente MDS şi a datoriilor în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 716 | 521 |
| 4 | Achitarea cu furnizorul pentru serviciile procurate | 50 000 | 521 | 242 |
| 5 | Diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială şi majorare a veniturilor aferente MDS | 50 000 | 425, 537 | 616 |
Pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Utilizarea MDS pentru procurarea/fabricarea stocurilor şi a altor active circulante, precum şi pentru acordarea avansurilor se înregistrează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială şi majorare a:
- veniturilor aferente MDS – la valoarea stocurilor utilizate;
- veniturilor anticipate – la valoarea stocurilor şi avansurilor acordate neutilizate.
În conformitate cu politicile contabile, ONC poate înregistra finanţările şi încasările cu destinație specială aferente stocurilor şi avansurilor acordate la venituri anticipate în sumă totală. În acest caz pe măsura utilizării stocurilor şi decontării avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor deconta la venituri curente.
Exemplul 2.
În iunie 201X, organizaţia necomercială a primit conform graficului stabilit mijloace de grant în sumă de 60 000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un termen de 8 luni. Pe parcurs, din contul mijloacelor grantului au fost procurate şi achitate rechizite de birou în valoare de 8 000 lei, din care, efectiv au fost consumate rechizite în sumă de 5 000 lei. Rechizitele de birou rămase în stoc, în valoare de 3 000 lei au fost consumate în luna august 201X.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
|
| iunie 201X: |
|
|
|
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 242 | 234 |
| 3 | Procurarea rechizitelor de birou – ca majorare concomitentă a stocurilor şi a datoriilor comerciale în valoare de 8 000 lei | 8 000 | 211, 213 | 521 |
| 4 | Achitarea datoriilor – ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în sumă de 8 000 lei | 8 000 | 521 | 242 |
| 5 | Utilizarea rechizitelor de birou – ca majorare a cheltuielilor aferente MDS şi diminuare a stocurilor în valoare de 5 000 lei | 5 000 | 716 | 211-213 |
| 6 | Decontarea finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială aferente rechizitelor de birou consumate – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente şi majorare a veniturilor aferente MDS în sumă de 5 000 lei | 5 000 | 425, 537 | 616 |
| 7 | Decontarea finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială aferente rechizitelor de birou neutilizate – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente şi majorare a veniturilor anticipate curente în sumă de 3 000 lei | 3 000 | 425, 537 | 535, 424 |
|
| august 201X: |
|
|
|
| 8 | Utilizarea rechizitelor de birou – ca majorare a cheltuielilor aferente MDS şi diminuare a stocurilor – 3 000 lei | 3 000 | 716 | 211, 213 |
| 9 | Decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor de birou consumate – ca diminuare a veniturilor anticipate curente şi majorare a veniturilor aferente MDS în sumă de 3 000 lei | 3 000 | 535, 424 | 616 |
Pct. 24 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS primite sub formă de active imobilizate sau utilizate pentru procurarea/crearea unor astfel de active se înregistrează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare a fondului de active imobilizate.
Exemplul 3.
Utilizînd datele din exemplul 1, să admitem că în decembrie 201X organizaţia necomercială, în baza bugetului de grant aprobat, a achiziţionat şi a pus în funcţiune un calculator la costul de intrare 18 000 lei. Datoria faţă de furnizor pentru calculatorul achiziţionat s-a achitat integral în ianuarie 201X+1. Conform politicilor contabile, amortizarea calculatorului se calculează începînd cu luna următoare şi pentru luna ianuarie 201X+1 constituie 500 lei.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 242 | 234 |
|
| decembrie 201X: |
|
|
|
| 3 | Intrarea şi punerea în funcţiune a calculatorului – ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi a datoriilor comerciale în sumă de 18 000 lei | 18 000 | 123 | 521 |
| 4 | Decontarea MDS curente utilizate pentru procurarea calculatorului – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente şi majorare a fondului de active imobilizate în sumă de 18 000 lei | 18 000 | 425, 537 | 341.2 |
|
| ianuarie 201X+1: |
|
|
|
| 5 | Achitarea datoriei faţă de furnizor pentru calculator – ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în sumă de 18 000 lei | 18 000 | 521 | 242 |
| 6 | Calcularea amortizării calculatorului (L/01) – ca diminuare a fondului de active imobilizate şi majorare a amortizării mijloacelor fixe – în sumă de 500 lei | 500 | 341.2 | 124 |
Pct. 25 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Cheltuielile şi veniturile aferente MDS se recunosc şi se înregistrează concomitent în aceeaşi perioadă şi în aceeaşi mărime.
Pct. 26 din Anexa nr. 1 la Ordinul ministrului finanţelor nr. 188 din 30 decembrie 2014
ONC care acumulează şi distribuie MDS altor beneficiari, contabilizează utilizarea acestor mijloace în următorul mod:
Exemplu model 2.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 242 | 234 |
| 3 | Transferarea/transmiterea numerarului şi/sau a altor active beneficiarilor – ca majorare a creanţelor şi diminuare a numerarului şi/sau a altor active în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 234 | 242 |
| 4 | Decontarea MDS transferate/transmise beneficiarilor – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială şi majorare a datoriilor curente în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 425, 537 | 521 |
| 5 | Decontarea reciprocă a creanţelor şi datoriilor aferente MDS utilizate şi confirmate prin rapoartele beneficiarilor – ca diminuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor curente în sumă de 60 000 lei | 60 000 | 521 | 234 |
Diferenţe de curs valutar şi dobînzi
Pct. 27 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
În cazul recunoaşterii/primirii şi utilizării MDS în valută străină, precum şi la data raportării (întocmirii situaţiilor financiare) apar diferenţe de curs valutar favorabile sau nefavorabile, care se înregistrează ca majorare sau diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială (în conturile 425 şi 537). Aceste diferenţe se referă la soldurile numerarului în casierie şi la conturile curente în valută străină, la conturile de depozit, la creanţele şi datoriile în valută străină aferente MDS şi se contabilizează la data efectuării tranzacţiei şi la data raportării.
Exemplul 4.
Organizaţia necomercială în luna decembrie 201X a încheiat un contract de grant în valută străină în mărime de 50 000 euro pentru realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. La 17 ianuarie 201X+1 organizaţia a încasat mijloacele la contul curent în valută străină în valoare de 50 000 euro. La 23 ianuarie 201X+1 organizaţia a achiziţionat materiale didactice din străinătate în valoare de 5 000 euro pentru utilizare în cadrul proiectului.
Achitarea integrală a datoriilor furnizorului străin s-a efectuat la 28 ianuarie 201X+1.
Cursul oficial al leului moldovenesc constituie la data:
- recunoaşterii creanţei aferentă grantului – 18,64 lei/euro;
- primirii grantului – 18,62 lei/euro;
- achiziţionării materialelor didactice – 18,62 lei/euro;
- achitării datoriei – 18,60 lei/euro.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 932 000 lei (50 000 euro x 18,64 lei/euro) | 932 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Intrarea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a numerarului la conturile curente în valută străină şi diminuare a creanţelor curente în sumă de 931 000 lei (50 000 euro x 18,62 lei/euro) | 931 000 | 243 | 234 |
| 3 | Înregistrarea diferenţei de curs valutar nefavorabile în sumă de 1 000 lei [(50 000 euro x 18,64 lei/euro) – (50 000 euro x 18,62 lei/euro)] – ca diminuare concomitentă a creanţelor curente şi finanţărilor şi încasărilor cu DS | 1 000 | 425, 537 | 234 |
| 4 | Achiziţionarea materialelor didactice – ca majorare concomitentă a stocurilor şi a datoriilor comerciale în sumă de 93 100 lei (5 000 euro x 18,62 lei/euro). | 93 100 | 211, 213 | 521 |
| 5 | Achitarea datoriei furnizorului – ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în conturi curente în valută străină în sumă de 93 000 lei (5 000 euro x 18,60 lei/euro) | 93 000 | 521 | 243 |
| 6 | Înregistrarea diferenţei de curs valutar favorabile aferentă datoriilor curente – ca diminuare a datoriilor comerciale şi majorare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 100 lei (93 100 lei – 93 000 lei) | 100 | 521 | 425 |
Exemplul 5.
În decembrie 201X la contul valutar al organizaţiei necomerciale s-au încasat mijloace aferente grantului pe un termen de 10 luni în sumă de 4 000 dolari S.U.A., care nu s-au utilizat pînă la data raportării.
Cursul oficial al leului moldovenesc constituie la data:
- recunoaşterii creanţei aferentă grantului – 14,70 lei/dolar S.U.A;
- primirii grantului – 14,70 lei/dolar S.U.A;
- raportării (31.12.201X) – 14,65 lei/dolar S.U.A.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 58 800 lei (4 000 dolari SUA x 14,70 lei/dolar SUA) | 58 800 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în valută străină şi diminuare a creanţelor în sumă de 58 800 lei (4 000 dolari SUA x 14,70 lei/dolar SUA) | 58 800 | 243 | 234 |
|
| 31 decembrie 201_ |
|
|
|
| 3 | La data raportării organizaţia necomercială contabilizează diferenţa de curs valutar nefavorabilă - ca diminuare concomitentă a numerarului la conturile curente în valută străină şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 200 lei [(4 000 dolari S.U.A. x 14,65 lei/dolar S.U.A.) – (4 000 dolari/S.U.A. x 14,70 lei/dolar S.U.A.)] | 200 | 425, 537 | 243 |
Pct. 28 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Dobînzile calculate pentru soldurile MDS în conturile curente şi de depozit, altor investiţii în monedă naţională şi valută străină se recunosc ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială.
Exemplul 6.
Organizaţia necomercială a încasat în februarie 201X mijloace cu destinaţie specială pentru realizarea unui proiect pe un termen de 3 ani. Suma totală a finanţării a constituit 1 000 000 lei, inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului an – 450 000 lei. Conform condiţiilor finanţatorului, suma mijloacelor cu destinaţie specială neutilizată în primul an de realizare a proiectului (550 000 lei) s-a plasat la 1 martie la un cont de depozit pe 9 luni, cu rata dobînzii anuale de 8 %, iar dobînda cîştigată urmează să fie utilizată în cadrul aceluiaşi proiect.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | ONC înregistrează dobînda calculată de la suma MDS (depozit) – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială pe termen lung în sumă de 33 000 lei [(550 000 lei x 8%) : 100 x 9 luni : 12 luni] | 33 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Incasarea dobînzii | 33 000 | 242 | 234 |
Mijloacele cu destinaţie specială neutilizate
Pct. 29 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MDS neutilizate apar în cazul utilizării incomplete a mijloacelor primite, din motivul sistării programelor/proiectelor sau după finalizarea acestora, cînd suma mijloacelor primite depăşeşte suma mijloacelor utilizate. Cu acordul finanţatorului mijloacele neutilizate pot fi rambursate, redirecţionate la cofinanţarea altor programe/proiecte sau lăsate la dispoziţia ONC.
Pct. 30 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Rambursarea mijloacelor neutilizate se înregistrează ca diminuare concomitentă a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială pe termen lung sau curente şi a activelor (numerarului etc.).
Exemplu model 3.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Rambursarea mijloacelor neutilizate se înregistrează ca diminuare concomitentă a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială pe termen lung sau curente şi a activelor (numerarului etc.) | x | 425, 537 | 242, 243 |
Redirecţionarea mijloacelor se înregistrează ca corespondenţă internă între subconturile conturilor sintetice de evidenţă a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială.
Exemplu model 4.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Redirecţionarea mijloacelor se înregistrează ca corespondenţă internă între subconturile conturilor sintetice de evidenţă a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială | x | 425, 537 | 425, 537 |
Decontarea mijloacelor neutilizate şi rămase la dispoziţia ONC se înregistrează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială pe termen lung sau curente şi majorare a fondului de autofinanţare.
Exemplu model 5.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Decontarea mijloacelor neutilizate şi rămase la dispoziţia ONC se înregistrează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială pe termen lung sau curente şi majorare a fondului de autofinanţare | x | 425, 537 | 341.3 |
Exemplul 7.
Organizaţia necomercială a obţinut un grant în mărime de 150 000 lei destinat unui proiect privind susţinerea persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru realizarea proiectului s-au utilizat efectiv 142 000 lei. Organizaţia necomercială a primit în scris acceptul finanţatorului pentru a folosi numerarul rămas în sumă de 8 000 lei în scopuri statutare, din care conform deciziei consiliului organizaţiei 6 000 lei s-au redirecţionat pentru cofinanţarea altui proiect, iar 2 000 lei au rămas la dispoziţia organizaţiei necomerciale.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 150 000 lei | 150 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în valută națională şi diminuare a creanţelor în sumă de 150 000 lei | 150 000 | 242 | 234 |
| 3 | Procurarea servciilor (de exemplu) legate de realizarea proiectului în sumă de 142 000 lei | 142 000 | 716
| 521 |
| 4 | Achitarea cu furnizorul pentru serviciile prestate în sumă de 142 000 lei | 142 000 | 521 | 242 |
| 5 | Recunoaşterea veniturilor curente din utilizarea MDS pentru acoperirea cheltuielilor curente | 142 000 | 425, 537 | 616 |
| 6 | Mijloacele redirecţionate pentru alt proiect – ca corespondenţă internă între subconturile conturilor sintetice de evidenţă a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială aferente proiectelor concrete în sumă de 6 000 lei | 6 000 | 425, 537 | 425, 537 |
| 7 | Mijloacele rămase la dispoziţia organizaţiei necomerciale – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu DS curente şi majorare a fondului de autofinanţare în sumă de 2 000 lei (8 000 lei – 6 000 lei) | 2 000 | 425, 537 | 341.3 |
Pct. 30/1 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Mijloacele financiare primite în urma desemnării procentuale pot fi utilizate într-un termen ce nu depăşeşte două perioade fiscale după perioada fiscală, în care a fost efectuată desemnarea procentuală. Sumele neutilizate în această perioadă urmează a fi restituite la buget pînă la data-limită de depunere a raportului privind modul de utilizare a sumelor de desemnare procentuală.
Rambursarea mijloacelor financiare neutilizate în urma desemnării procentuale se înregistrează:
- calcularea datoriei - ca diminuare a veniturilor anticipate și majorare a datoriilor față de buget;
- achitarea datoriei - ca diminuare concomitentă a datoriilor față de buget și a numerarului.
Exemplu model 6.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Încasarea numerarului sub formă de MDP | x | 242 | 424, 535 |
| 2 | Reflectarea cheltuielilor curente suportate pe seama MDP | x | 716 | 521, 531 533 |
| 3 | Achitarea cu furnizorul (angajatul) pentru serviciile prestate (munca prestată) | x | 521, 531 | 242, 241 |
| 4 | Recunoaşterea veniturilor curente din utilizarea MDP pentru acoperirea cheltuielilor curente | x | 424, 535 | 616 |
| 5 | Reflectarea costului de intrare al imobilizărilor (de exemplu calculator) destinate utilizării conform pct. 27 din Legea 1286/2016 | x | 123 | 521 |
| 6 | Decontarea la fondul de active imobilizate a veniturilor anticipate aferente imobilizărilor (de exemplu calculator) transmise în exploatare | x | 424 535 | 341.2 |
| 7 | Calcularea amortizării imobilizărilor (de exemplu calculator) | x | 341.2 | 124 |
| 8 | Reflectarea datoriilor faţă de buget privind rambursarea MDP neutilizate | x | 424, 535 | 534 |
| 9 | Achitarea datoriilor faţă de buget privind rambursarea sumelor MDP neutilizate | x | 534 | 242 |
III. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
Pct. 31 – 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
MN primite sub formă de active se contabilizează iniţial ca majorare concomitentă a activelor imobilizate şi/sau circulante şi a datoriilor curente.
Tabel 2
Contabilizarea mjloacelor nepredestinate primite sub formă de active
| MN primite sub formă de active imobilizate | MN primite sub formă de active circulante | MN primite sub formă de servicii/lucrări | MN neutilizate pînă la data raportării |
| se contabilizează la transmiterea acestora în exploatare ca diminuare a datoriilor curente şi majorare a fondului de active imobilizate | se contabilizează pe măsura utilizării acestora ca: 1) majorare a costurilor/cheltuieli curente şi diminuare a activelor circulante etc.; | se contabilizează ca: 1) majorare concomitentă a costurilor/cheltuielilor şi a datoriilor curente; | se contabilizează ca diminuare a datoriilor curente şi majorare a fondului de autofinanţare. |
| Dt 123 Ct 544.2 Dt 544.2 Ct 341.2 Dt 341.2 Ct 124 | Dt 211-213 Ct 544.2 Dt 716 Ct 211-213 Dt 544.2 Ct 616 ***** Dt 242 Ct 544.2 Dt 716 Ct 521 Dt 521 Ct 242 Dt 544.2 Ct 616 | Dt 716 Ct 544.2 Dt 544.2 Ct 616 | Dt 544.2 Ct 341.3 |
IV. Contabilitatea contribuţiilor fondatorilor
Pct. 36 – 38 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Contabilitatea contribuţiilor fondatorilor şi a membrilor ONC se ţine în funcţie de tipul acestora:
- taxe de aderare și cotizaţii de membru;
- alte contribuţii;
- donaţii condiţionate sau necondiţionate acordate de către fondatori şi/sau membrii acesteia.
Tabel 3
Formele și evaluarea CFM
| 1 | Forma de primire a CFM | |
|
| Monetară | Nemonetară |
| 2 | Evaluarea CFM | |
|
| se evaluează la suma lor nominală | la costul de intrare, care se determină în conformitate cu SNC, ţinînd cont de regulile prezentelor indicaţii metodice. |
ONC are obligaţia să înregistreze elementele contabile conform contabilităţii de angajamente (pct. 9 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188/2014), adică pe măsura producerii achitării. Achitarea se limitează în termen, iar termenul achitării se menționează în documentele de constituire, decizii, procese-verbale ale consiliului de conducere.
În cadrul ONC pot fi stabilite taxe de aderare (taxe de intrare), cotizații lunare de membru, cotizații anuale de membru, cu indicarea termenelor concrete de achitare a lor. Contabilizarea contribuțiilor fondatorilor și membrilor ONC se recunosc ca creanţe aferente cotizaţiilor de membru şi taxelor de aderare la data survenirii termenelor de achitare sus-menţionate, indiferent de momentul încasării.
Cotizaţiile şi alte contribuţii ale fondatorilor şi membrilor organizaţiei necomerciale (donaţii, sponsorizări etc.) se contabilizează în funcţie de destinaţia lor:
Tabel 4
Contabilizarea cotizațiilor și contribuțiilor fondatorilor
| Cotizaţiile şi alte contribuţii destinate realizării unor misiuni speciale: | Cotizaţiile şi alte contribuţii, a căror utilizare nu este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale: |
| se reflectă ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială şi ulterior se înregistrează în modul prevăzut de pct. 22-24 din prezentele indicaţii metodice. | se reflectă ca majorare concomitentă a creanţelor şi datoriilor curente şi ulterior se înregistrează în modul prevăzut de pct. 32-35 din prezentele indicaţii metodice |
Exemplu model 7.
Înregistrările contabile aferente cotizaţiilor şi altor contribuţii destinate realizării unor misiuni speciale
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea cotizaţiilor de membru, a taxelor de aderare, donațiilor destinate pentru realizarea unui proiect | x | 234 | 537 |
| 2 | Încasarea cotizaţiilor de membru, a taxelor de aderare, a donațiilor în cadrul proiectului | x | 242 | 234 |
| 3 | Reflectarea valorii materialelor primite de la membrii ONC sub formă de donaţie în cadrul proiectului | x | 211 | 234 |
|
| ***** |
|
|
|
| 4 | Reflectarea cheltuielilor legate de realizarea proiectului la valoarea materialelor consumate | x | 716 | 211 |
| 5 | Reflectarea cheltuielilor legate de realizarea proiectului la valoarea serviciilor procurate | x | 716 | 521 |
| 6 | Reflectarea cheltuielilor legate de realizarea proiectului la valoarea remunerațiilor (CIM, CC), taxelor calculate | x | 716 | 531, 533, 521 |
|
| ***** |
|
|
|
| 7 | Decontarea mijloacelor cu destinaţie specială utilizate pentru acoperirea cheltuielilor aferente proiectului | x | 537 | 616 |
| 8 | Mijloacele cu destinație specială neutilizate pînă la data raportării se trece la fondul de autofinanțare | x | 537 | 341.3 |
Exemplu model 8.
Înregistrările contabile aferente cotizaţiilor şi altor contribuţii, a căror utilizare nu este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea cotizaţiilor de membru, a taxelor de aderare, donațiilor destinate pentru alte scopuri | x | 234 | 544.2 |
| 2 | Încasarea cotizaţiilor de membru, a taxelor de aderare, a donațiilor în alte scopuri | x | 242 | 234 |
| 3 | Reflectarea valorii materialelor primite de la membrii ONC sub formă de donaţie în alte scopuri | x | 211 | 234 |
|
| ***** |
|
|
|
| 4 | Reflectarea cheltuielilor legate de alte scopuri la valoarea materialelor consumate | x | 717 | 211 |
| 5 | Reflectarea cheltuielilor legate de alte scopuri la valoarea serviciilor procurate | x | 717 | 521 |
| 6 | Reflectarea cheltuielilor legate de alte scopuri la valoarea remunerațiilor, taxelor calculate | x | 717 | 531, 533, 521 |
|
| ***** |
|
|
|
| 7 | Decontarea mijloacelor utilizate pentru alte scopuri | x | 544.2 | 617 |
| 8 | Mijloacele nepredestinate neutilizate pînă la data raportării se trece la fondul de autofinanțare | x | 544.2 | 341.3 |
Notă:
Contul 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informației privind alte venituri care nu sunt legate de actvitatea economică a ONC și nu pot fi atribuite la venituri aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
Contul 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informaţiei privind alte cheltuieli care nu sunt legate de activitatea economică a ONC şi nu pot fi atribuite la cheltuielile aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
V. Contabilitatea altor venituri şi cheltuieli cu excepţia celor din activitatea economică
Pct. 39 – 41 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Alte venituri şi cheltuieli ale ONC cuprind:
- plusurile şi lipsurile (pierderile) de active identificate în urma inventarierii;
- datoriile şi creanţele decontate în legătură cu expirarea termenelor de prescripţie;
- veniturile şi cheltuielile din vînzarea activelor nefolosite;
- veniturile din predarea în locaţiune pe bază neregulată a activelor ONC;
- veniturile din recuperarea prejudiciului material;
- alte venituri şi cheltuieli.
Alte venituri (617) se contabilizează ca majorare a activelor imobilizate şi circulante şi/sau diminuare a datoriilor curente şi majorare a veniturilor curente.
Alte cheltuieli (717) se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente şi/sau diminuare a activelor imobilizate şi circulante.
Exemplu model 9.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Plusurile de active identificate în urma inventarierii | x | 112, 123, 211, 213 | 617 |
| 2 | Lipsurile (pierderile) de active identificate în urma inventarierii | x | 717 | 112, 123, 211, 213 |
| 3 | Creanţele decontate în legătură cu expirarea termenelor de prescripţie | x | 717 | 234 |
| 4 | Datoriile decontate în legătură cu expirarea termenelor de prescripţie | x | 521 | 617 |
| 5 | Veniturile şi cheltuielile din vînzarea activelor nefolosite | x | 234 717 | 617 active |
| 6 | Veniturile din predarea în locaţiune pe bază neregulată a activelor ONC | x | 234 | 617 |
| 7 | Veniturile din recuperarea prejudiciului material | x | 226 | 617 |
Notă:
Contul 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informației privind alte venituri care nu sunt legate de actvitatea economică a ONC și nu pot fi atribuite la venituri aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
Contul 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informaţiei privind alte cheltuieli care nu sunt legate de activitatea economică a ONC şi nu pot fi atribuite la cheltuielile aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
VI. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor din activitatea economică
Pct. 42 – 46 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
În afară de misiunile cu destinaţie specială, ONC poate desfăşura şi activitate economică, inclusiv activitate de producţie, de prestare a serviciilor, de investiţii şi de alt gen, care reiese nemijlocit din scopurile statutare.
Activitatea economică generează venituri şi cheltuieli care se înregistrează conform contabilităţii de angajamente, în baza regulilor generale stabilite de SNC.
Veniturile din activitatea economică cuprind (618):
- venituri din activitatea de producţie, vînzare de bunuri (broșuri, cărți, rame din lemn, etc.), executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor (servicii de consultanţă, de instruire, de agrement-sport, de asistenţă juridică, leasing operational); (operaţiunile de leasing operaţional sunt cel mai frecvent întâlnite în activitatea economică a ONC);
- venituri financiare (venituri din diferenţe de curs valutar şi de sumă, dobînzi, cu excepţia celor aferente MDS, investiţii, alte venituri financiare);
- venituri rezultate din recompensele primite pentru compensarea cheltuielilor sau pierderilor din calamităţi naturale sau alte evenimente excepţionale;
- alte venituri aferente activităţii economice.
Cheltuielile din activitatea economică (718) cuprind cheltuielile aferente obţinerii veniturilor indicate în pct. 44 din prezentele indicaţii metodice ca:
- valoarea contabilă a bunurilor/serviciilor vândute/prestate şi a cheltuielilor de comercializare şi de promovare a acestora;
- cheltuielile financiare care apar ca urmare a diferenţelor nefavorabile de curs valutar şi de sumă, a cheltuielilor cu dobânzile pentru creditele şi împrumuturile primite, precum şi a altor cheltuieli din operaţiunile financiare aferente activităţii economice;
- pierderile din calamităţile naturale, din perturbările politice, din modificările legislaţiei şi din alte evenimente excepţionale;
- alte cheltuieli aferente activităţii economice care apar sub formă de diferenţe nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de vânzare-cumpărare a valutei străine, de lipsuri de active imobilizate şi circulante constatate la inventariere, de creanţe compromise decontate, de cheltuieli administrative şi/sau de alt gen recuperate pe seama mijloacelor din activitatea economică.
Rezultatul din activitatea economică profit (pierdere) se determină la finele perioadei de gestiune şi se decontează la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanţare al organizaţiei necomerciale.
| 618 - 718 = 351 351 = 336 336 = 341.3
|
La contabilizarea şi impozitarea veniturilor şi cheltuielilor din activitatea economică, de respectat:
- Veniturile şi cheltuielile se recunosc şi se evaluează în conformitate cu regulile generale stabilite în SNC „Venituri” şi SNC „Cheltuieli”.
- Pct. 10 din SNC „Venituri” şi pct. 12 din SNC „Cheltuieli”;
- Pct. 23 din SNC „Cheltuieli”.
- Pct. 34 subpct. 1) din SNC „Politici contabile”;
- Recalcularea avansurilor acordate/primite în valută străină (pct. 12 din SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”)
- Pentru evidenţa veniturilor şi cheltuielilor din activitatea economică sunt destinate conturile 618 şi 718 care, la finele perioadei de gestiune, se închid cu contul 351. Această regulă se aplică, indiferent de faptul dacă mijloacele din activitatea economică au fost sau nu utilizate pe parcursul perioadei de gestiune pentru finanţarea misiunilor speciale şi/sau pentru alte necesităţi ale ONC;
- Rezultatul din activitatea economică (profitul/pierderea) se determină la data raportării (în contul 336) şi se decontează la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanţare al ONC (în contul 341, subcontul 341.3);
- Art. 52 alin. (2) din CF, art. 52 alin. (6);
Notă: Recalcularea avansurilor acordate/primite în valută străină
Începând cu 01.01.2020, operaţiunile aferente avansurilor în valută străină acordate/primite în cadrul desfăşurării activităţii economice nu vor genera diferenţe de curs valutar atât pe parcursul perioadei de gestiune, cât şi la data raportării.
Exemplu model 10.
La 15 decembrie 2022, ONC a acordat unui nerezident un avans în sumă de 1 000 de euro pe un termen de 3 luni pe seama mijloacelor obţinute din activitatea economică pentru procurarea unui utilaj.
Cursul oficial stabilit de BNM constituie:
- la 15.12.2022 – 20,00 lei/euro;
- la 31.12.2022 – 21,00 lei/euro.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Acordarea avansului pentru procurarea utilajului (1 000 euro × 20,00 lei/euro) | 20 000 | 521.2 | 243 |
Suma avansului acordat va fi reflectată în rd. 110 „Creanţe comerciale şi avansuri curente” din bilanţul ONC pe anul 2022 conform cursului oficial al leului moldovenesc la data acordării acestuia în mărime de 20 000 de lei (1 000 euro × 20,00 lei/ euro). Diferenţe de curs valutar la data raportării, pentru soldul avansului acordat nu se vor înregistra.
VII. Contabilitatea activelor
Reguli generale
Pct. 47 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Activele organizaţiilor necomerciale cuprind activele imobilizate şi circulante aflate în posesie şi se contabilizează pe surse de finanţare (intrare) în baza documentelor primare, în modul prevăzut de SNC, ţinînd cont de prezentele indicaţii metodice.
Pct. 48 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
În ONC apar particularităţi aferente contabilităţii bunurilor primite cu titlul gratuit sau procurate din contul diferitor surse de finanţare pentru transmitere altor beneficiari (de exemplu, persoanelor social vulnerabile, azilurilor de bătrîni, caselor de copii). Aceste bunuri pot fi înregistrate ca active – în conturi bilanţiere doar în cazul respectării criteriilor de recunoaştere stabilite de SNC. În celelalte cazuri bunurile respective se înregistrează în conturi extrabilanţiere.
Pct. 49 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaţia lor, se evaluează la costul de intrare, care se determină în baza actelor de donaţie, proceselor verbale de primire – predare, facturilor, invoice şi altor documente.
Pct. 50 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Costul de intrare a activelor primite în folosinţă temporară sau cu scopul transmiterii lor ulterioare altor beneficiari, se stabileşte de către o comisie independentă conform documentelor de însoţire. În cazul în care documentele de însoţire lipsesc sau în acestea nu se indică valoarea activelor, aceasta se determină în baza:
- valorii juste – în cazul primirii activelor de la rezidenţii RM;
- valorii în vamă – în cazul primirii activelor de peste hotarele RM;
- valorii determinate în altă bază rezonabilă.
Pct. 51 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Costurile de achiziţie şi de pregătire a activelor pentru realizarea misiunilor speciale se includ în costul de intrare numai în cazul cînd acestea au fost acoperite din aceeaşi sursă de finanţare (grant, proiect, asistenţă tehnică etc.). În caz contrar aceste costuri se înregistrează ca cheltuieli curente.
VIII. Imobilizări necorporale şi corporale
Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor în cadrul ONC
Pct. 52 – 61 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Recunoaşterea iniţială a activelor imobilizate se efectuează pe obiecte de evidenţă al căror nomenclator se stabileşte de organizaţie de sine stătător. Activul primit ca donaţie sau procurat din contul mijloacelor donate se recunoaşte ca activ imobilizat sau circulant în funcţie de scopul destinaţiei ulterioare. În cazul procurării activului pentru utilizare continuă în activitatea organizaţiei, acesta se va recunoaşte ca imobilizare. În cazul în care activul este destinat transmiterii altor beneficiari (cu excepţia locaţiunii), acesta va fi recunoscut şi prezentat în bilanţ ca element al activelor circulante şi/sau al activelor transferabile.
Evaluarea iniţială a fiecărui obiect se efectuează la costul de intrare, conform SNC, ţinînd cont de prezentele indicaţii metodice. (pct. 7 din SNC ”Imobilizări necorporale și corporale”)
Transmiterea în exploatare a imobilizărilor necorporale şi corporale primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaţie specială se contabilizează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare a fondului de active imobilizate.
Dt 234
Ct 425, 537
Dt 242
Ct 234
Dt 123
Ct 521
Dt 425, 537
Ct 341.2
Dt 521
Ct 242
Imobilizările necorporale şi corporale primite/procurate din contul mijloacelor nepredestinate se contabilizează ca majorare a imobilizărilor necorporale şi corporale şi a datoriilor curente, iar transmiterea în exploatare ca diminuare a datoriilor curente şi majorare a fondului de active imobilizate.
Dt 112, 123
Ct 544.2
Dt 544.2
Ct 341.2
*****
Dt 242
Ct 544.2
Dt 123
Ct 521
Dt 521
Ct 242
Dt 544.2
Ct 341.2
Calculul amortizării imobilizărilor în cadrul ONC
Calcularea amortizării activelor imobilizate intrate din contul MDS şi a celor nepredestinate se înregistrează ca diminuare a fondului de active imobilizate şi majorare a amortizării.
Dt 341.2
Ct 124
Calcularea amortizării activelor imobilizate procurate din contul mijloacelor rezultate din activitatea economică se înregistrează ca majorare concomitentă a costurilor şi/sau cheltuielilor curente şi a amortizării.
Dt 718
Ct 124
În cazul modernizării, reconstrucţiei imobilizărilor necorporale şi corporale costurile ulterioare se contabilizează în baza regulilor generale stabilite în SNC şi prezentele indicaţii metodice.
Aceste costuri sînt suportate pentru îmbunătăţirea caracteristicilor tehnice ale imobilizărilor sau pentru a majora beneficiile economice estimate iniţial. În ONC costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obţinute din activitatea statutară cu excepţia celor din activitatea economică pot fi acoperite din contul:
1) MDS;
2) MN;
3) FA (fondului de autofinanțare).
Costurile ulterioare acoperite din diferite surse de finanţare se repartizează în modul stabilit în Politicile Contabile ale ONC.
Costurile ulterioare acoperite din contul mijloacelor obţinute din activitatea economică se contabilizează conform SNC.
Contabilitatea ieşirii imobilizărilor necorporale şi corporale este condiţionată de sursa de intrare şi cauza ieşirii acestora (casării/lichidării – în cazul uzurii fizice sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vînzării etc.).
Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale primite/procurate din contul MDS și MN
Pct. 62 – 66 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Casarea imobilizărilor ca urmare a amortizării totale se înregistrează – ca diminuare concomitentă a amortizării şi a imobilizărilor.
Exemplu model 11.
Organizaţia necomercială a procurat din contul mijloacelor cu destinaţie specială un aparat foto în valoare de 90 000 lei, care a fost înregistrat ca obiect de mijloace fixe. Mijloacele cu destinaţie specială utilizate au fost decontate la fondul de active imobilizate al organizaţiei necomerciale.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 242 | 234 |
| 3 | Intrarea şi punerea în funcţiune a aparatului foto – ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi a datoriilor comerciale în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 123 | 521 |
| 4 | Decontarea MDS curente utilizate pentru procurarea aparatului foto – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente şi majorare a fondului de active imobilizate în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 425, 537 | 341.2 |
| 5 | Achitarea datoriei faţă de furnizor pentru mijlocul fix – ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 521 | 242 |
| 6 | Calcularea amortizării mijlocului fix (pentru întreaga perioadă) – ca diminuare a fondului de active imobilizate şi majorare a amortizării mijloacelor fixe – în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 341.2 | 124 |
| 7 | Decontarea amortizării – ca diminuare concomitentă a amortizării acumulate şi mijloacelor fixe la suma de 90 000 lei | 90 000 | 124 | 123 |
Casarea imobilizărilor înainte de expirarea duratei de utilizare a acestora, precum şi la transmiterea cu titlul gratuit se înregistrează ca:
- diminuare concomitentă a amortizării şi a imobilizărilor – în mărimea amortizării;
- diminuare concomitentă a fondului de active imobilizate şi a imobilizărilor – în mărimea valorii contabile a imobilizărilor.
Valoarea de vînzare a imobilizărilor aferente fondului de active imobilizate se înregistrează ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a veniturilor aferente surselor de finanţare/intrare.
Exemplu 8.
Organizaţia necomercială a procurat din contul mijloacelor cu destinaţie specială un aparat foto în valoare de 90 000 lei, care a fost înregistrat ca obiect de mijloace fixe. Mijloacele cu destinaţie specială utilizate au fost decontate la fondul de active imobilizate al organizaţiei necomerciale. După un an aparatul foto a fost comercializat la preţul de 50 000 lei. Amortizarea acumulată pînă la data vînzării constituie 35 000 lei.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 234 | 425, 537 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 242 | 234 |
| 3 | Intrarea şi punerea în funcţiune a aparatului foto – ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi a datoriilor comerciale în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 123 | 521 |
| 4 | Decontarea MDS curente utilizate pentru procurarea aparatului foto – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente şi majorare a fondului de active imobilizate în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 425, 537 | 341.2 |
| 5 | Achitarea datoriei faţă de furnizor pentru mijlocul fix – ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în sumă de 90 000 lei | 90 000 | 521 | 242 |
| 6 | Calcularea amortizării mijlocului fix (pentru o perioadă de timp) – ca diminuare a fondului de active imobilizate şi majorare a amortizării mijloacelor fixe – în sumă de 35 000 lei | 35 000 | 341.2 | 124 |
| 7 | Decontarea amortizării – ca diminuare concomitentă a amortizării acumulate şi mijloacelor fixe la suma de 35 000 lei | 35 000 | 124 | 123 |
| 8 | Casarea valorii contabile – ca diminuare concomitentă a fondului de active imobilizate şi mijloacelor fixe la suma de 55 000 lei | 55 000 | 341.2 | 123 |
| 9 | Reflectarea valorii de vînzare – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a veniturilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială în sumă de 50 000 lei | 50 000 | 234 | 616 |
Bunurile obţinute din casarea imobilizărilor se evaluează la valoarea realizabilă netă şi se reflectă ca majorare concomitentă a stocurilor şi a veniturilor aferente surselor de finanţare/intrare.
Dt 211, 213
Ct 616, 617
Cheltuielile aferente activelor imobilizate ieşite se contabilizează ca majorare a cheltuielilor aferente surselor de finanţare şi majorare a datoriilor curente sau diminuare a stocurilor, altor active circulante.
Dt 716, 717
Ct 521, 211, 213
Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale procurate din contul mijloacelor obţinute din activitatea economică
Pct. 67 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale procurate/create din contul surselor obţinute în rezultatul activităţii economice se contabilizează conform SNC.
IX. Stocuri și alte active circulante
Pct. 68 – 71 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Contabilitatea stocurilor se ţine pe surse de intrare (MDS şi MN, contribuţiile fondatorilor şi membrilor, resurse proprii etc.) şi pe direcţii de utilizare (realizarea misiunilor speciale, organizarea, deservirea şi gestionarea ONC etc.).
Pentru realizarea misiunilor speciale ONC poate primi nemijlocit stocuri şi alte active circulante şi/sau numerar pentru achiziţionarea acestora. Stocurile şi alte active circulante primite sau achiziţionate din contul MDS şi utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se înregistrează în modul următor:
- primirea stocurilor – ca majorare a stocurilor şi diminuare a creanţelor;
- achiziţionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaţie specială – ca majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
- utilizarea stocurilor – ca majorare a costurilor şi/sau cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
- decontarea mijloacelor cu destinaţie specială aferente stocurilor – în modul stabilit de pct. 23 al prezentelor indicaţii metodice.
Stocurile intrate din contul MN se înregistrează ca majorare concomitentă a stocurilor şi a datoriilor curente. Produsele fabricate de organizaţia necomercială se evaluează la costul efectiv conform SNC.
Tabel 5
Contabilizarea stocurilor pe surse de intrare
| Stocurile intrate din contul MDS | Stocurile intrate din contul MN |
| Dt 234 Ct 425, 537 Dt 242 Ct 234 Dt 211 Ct 521 Dt 521 Ct 242 Dt 716 Ct 211 Dt 425, 537 Ct 616 | Dt 242 Ct 544.2 Dt 211 Ct 521 Dt 521 Ct 242 Dt 717 Ct 211 Dt 544.2 Ct 616 |
Contabilizarea şi decontarea valorii anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport
Începând cu 1 ianuarie 2020, ONC trebuie să contabilizeze şi să deconteze valoarea anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport în conformitate cu SNC „Stocuri”.
Valoarea contabilă a stocurilor ieşite (consumate, vîndute sau transmise terţilor) se contabilizează ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizărilor în curs de execuţie etc. şi diminuare a stocurilor. Valoarea contabilă a anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport transmise în exploatare se contabilizează ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizărilor în curs de execuţie etc. şi diminuare a stocurilor (1). Conform politicilor contabile valoarea anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport poate fi decontată la costuri/cheltuieli curente în funcție de parcursul efectiv, durata de exploatare (2) sau în alt mod stabilit de entitate (3). (pct. 42 din SNC „Stocuri”)
Deci, sunt prevăzute 3 variante de decontare a valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport, pe care ONC individual urmează să o aleagă prin indicarea ei în politice contabile ale acesteia.
Note la variantele de decontare a valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport:
- Modul de decontare a a anvelopelor şi acumulatoarelor se aplică indiferent de sursa de procurare (MDS, MN, AE (activitate economică));
- Modul de decontare a a anvelopelor şi acumulatoarelor se aplică atît pentru mijloacele de transport proprii cît și pentru cele în locațiune;
- De reflectat în politicile contabile varianta de decontare a a valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport;
- În conformitate cu Planul general de conturi, anvelopele şi acumulatoarele procurate separat de mijloacele de transport se contabilizează ca materiale (în contul 211, subcontul 2116 „Anvelope şi acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport”).
Tabel 6
Variantele de decontare a valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport
| În mărime integrală la transmiterea în exploatare | În funcție de parcursul efectiv/ durata de exploatare | În alt mod stabilit de ONC |
| Se aplică doar în cazul decontării valorii anvelopelor/acumulatoarelor transmise în exploatare, începând cu 01.01.2020
| Se aplică în cazul în care finanţatorul şi/sau conducerea ONC stabilesc normele de parcurs al anvelopelor/durata de exploatare a anvelopelor/acumulatoarelor. | Se aplică în cazul în care mijloacele de transport nu sunt dotate cu odometru (de exemplu, pentru tractoare, macarale, transpalete electrice etc.). Valoarea anvelopelor se decontează la costuri/cheltuieli curente, în funcție de mașini-ore lucrate, greutatea încărcăturilor transportate, suprafața terenurilor cultivate, etc. |
Exemplu model 12.
În ianuarie 2022, ONC a procurat pe seama mijloacelor unui grant şi a transmis în exploatare un set de anvelope în valoare de 5 000 de lei pentru un automobil luat în locaţiune.
Potrivit politicilor contabile pe anul 2022, ONC contabilizează anvelopele procurate ca materiale (contul 211, subcontul 2116) şi decontează valoarea acestora în mărime integrală la transmiterea în exploatare.
Tabel 7
Decontarea valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport în mărime integrală la transmiterea în exploatare
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de x lei | x | 234 | 425, 537 |
| 2 | Incasarea numerarului sub formă de grant de la finanţator în sumă de x lei | x | 242 | 234 |
| 3 | Reflectarea valorii de cumpărare a setului de anvelope în sumă de 5 000 lei | 5 000 | 211.6 | 521 |
| 4 | Achitarea datoriilor faţă de furnizorul setului de anvelope în sumă de 5 000 lei | 5 000 | 521 | 242 |
| 5 | Decontarea valorii anvelopelor la transmiterea acestora în exploatare | 5 000 | 716 | 211.6 |
| 6 | Decontarea mijloacelor cu destinaţie specială utilizate pentru procurarea setului de anvelope | 5 000 | 425, 537 | 616 |
Comentarii: Valoarea anvelopelor aflate în exploatare la 01.01.2020 se contabilizează în componenţa cheltuielilor anticipate (contul 261) şi se decontează la cheltuielile curente la data raportării, în funcţie de parcursul efectiv.
Exemplu model 13.
În februarie 2022, ONC a primit mijloace nepredestinate în sumă de 20 000 de lei. În luna martie a aceluiaşi an, pe seama acestor mijloace a fost procurat şi transmis în exploatare un set de anvelope în valoare de 15 000 de lei pentru un autobuz.
Potrivit politicilor contabile, anvelopele procurate se contabilizează ca materiale cu decontarea valorii acestora la cheltuielile anticipate (în contul 261) la transmiterea acestora în exploatare. Norma de parcurs al anvelopelor instalate pe autobuz constituie 50 000 km. Valoarea anvelopelor se decontează la cheltuielile curente la data raportării, în funcţie de parcursul efectiv care în anul 2022 a constituit 15 000 km.
Tabel 8
Decontarea valorii anvelopelor/ acumulatoarelor procurate separat de mijloacele de transport în funcție de parcursul efectiv/ durata de exploatare
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
|
| Februarie |
|
|
|
| 1 | Incasarea numerarului sub formă de mijloace nepredestinate în sumă de 20 000 lei | 20 000 | 242 | 544.2 |
|
| Martie |
|
|
|
| 2 | Reflectarea valorii setului de anvelope procurate în sumă de 15 000 lei | 15 000 | 211.6 | 521 |
| 3 | Instalarea anvelopelor pe autobuz | 15 000 | 261 | 211.6 |
|
| 31 decembrie |
|
|
|
| 4 | Decontarea valorii contabile a anvelopelor aferente parcursului efectiv – 4 500 lei (15 000 lei : 50 000 km × 15 000 km): | 4 500 | 717 | 261 |
| 5 | Reflectarea mijloacelor nepredestinate aferente valorii contabile a anvelopelor decontate la cheltuielile curente | 4 500 | 544.2 | 617 |
| 6 | Decontarea la fondul de autofinanţare a mijloacelor nepredestinate neutilizate până la data raportării – 5 000 lei (20 000 lei – 15 000 lei) | 5 000 | 544.2 | 341.3 |
Notă:
Contul 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informației privind alte venituri care nu sunt legate de actvitatea economică a ONC și nu pot fi atribuite la venituri aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
Contul 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din activitatea economică)” (apar în procesul desfăşurării activităţii statutare) este destinat generalizării informaţiei privind alte cheltuieli care nu sunt legate de activitatea economică a ONC şi nu pot fi atribuite la cheltuielile aferente mijloacelor cu destinaţie specială.
X. Calcularea uzurii OMVSD
În conformitate cu noua redacţie a pct. 53 din SNC „Stocuri”, începând cu 1 ianuarie 2020, uzura OMVSD se calculează în mărime de 100 % din valoarea obiectelor diminuată cu valoarea reziduală la transmiterea acestora în exploatare (poate fi aplicată doar pentru obiectele transmise în folosinţă începând cu 01.01.2020). Pentru stocurile aflate în folosinţă la dată intrării în vigoare a modificărilor operate în Indicaţiile metodice şi SNC uzura OMVSD în mărime de 50 % din valoarea obiectelor urmează a fi calculată la scoaterea acestora din exploatare (casare).
Exemplu model 14.
În octombrie 2022, ONC a procurat pe seama mijloacelor cu destinaţie specială OMVSD (scaune) în valoare totală de 30 000 de lei, care s-au transmis total în exploatare în octombrie 2022.
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 234 | 537, 425 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 242 | 234 |
| 3 | Reflectarea valorii de cumpărare a OMVSD în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 213.1 | 521 |
| 4 | Reflectarea valorii contabile a OMVSD cu valoarea unitară mai mare de 1 000 de lei, transmise în exploatare | 30 000 | 213.2 | 213.1 |
| 5 | Calcularea uzurii OMVSD transmise în exploatare în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 716 | 214 |
| 6 | Decontarea finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială aferente OMVSD transmise în exploatare în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 537, 425 | 616 |
Comentarii: vezi exemplul 2
Pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Utilizarea MDS pentru procurarea/fabricarea stocurilor şi a altor active circulante, precum şi pentru acordarea avansurilor se înregistrează ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială şi majorare a:
- veniturilor aferente MDS – la valoarea stocurilor utilizate;
- veniturilor anticipate – la valoarea stocurilor şi avansurilor acordate neutilizate.
În conformitate cu politicile contabile, ONC poate înregistra finanţările şi încasările cu destinație specială aferente stocurilor şi avansurilor acordate la venituri anticipate în sumă totală. În acest caz pe măsura utilizării stocurilor şi decontării avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor deconta la venituri curente.
Exemplu model 15.
În octombrie 2022, ONC a procurat pe seama mijloacelor cu destinaţie specială OMVSD în valoare totală de 30 000 de lei, care s-au transmis total în exploatare în octombrie 2022. Conform politicilor contabile, finanţările şi încasările cu destinaţie specială utilizate pentru procurarea stocurilor, inclusiv a OMVSD, se înregistrează ca venituri anticipate (535, 424) care se decontează la veniturile curente pe măsura transmiterii în exploatare/calculării uzurii, respectiv, pentru obiectele cu valoarea unitară nu mai mare/mai mare de 1 000 de lei (2023 – 2 000 lei).
| N/o | Conținutul operațiunilor | Valoare (lei) | Corespondeța conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | Recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială curente în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 234 | 537, 425 |
| 2 | Primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a numerarului la contul curent în moneda naţională şi diminuare a creanţelor în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 242 | 234 |
| 3 | Reflectarea valorii de cumpărare a OMVSD în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 213.1 | 521 |
| 4 | Reflectarea valorii contabile a OMVSD cu valoarea unitară mai mare de 1 000 de lei, transmise în exploatare | 30 000 | 213.2 | 213.1 |
| 5 | Decontarea finanţărilor cu destinație specială aferente OMVSD procurate în sumă de 30 000 lei. | 30 000 | 537, 425 | 535, 424 |
| 6 | Calcularea uzurii OMVSD transmise în exploatare în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 716 | 214 |
| 7 | Decontarea veniturilor anticipate aferente uzurii calculate a OMVSD casate în sumă de 30 000 lei | 30 000 | 535, 424 | 616 |
XI. Contabilitatea capitalului propriu
Pct. 72 – 79 din Anexa nr. 1 la Ordinul MF nr. 188 din 30 decembrie 2014
Capitalul propriu al ONC cuprinde:
- corecţiile rezultatelor anilor precedenţi (331);
- excedentul net (deficitul net) al perioadei de gestiune (336);
- fondurile (341).
Corecţiile rezultatelor anilor precedenţi reprezintă excedentul/profitul (deficitul/pierderea) rezultat din corectarea erorilor comise în anii precedenţi care se determină în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”
Excedentul net (deficitul net) al perioadei de gestiune reprezintă rezultatul financiar al perioadei de gestiune din activitatea statutară a ONC.
Fondurile ONC cuprind:
- aporturile iniţiale ale fondatorilor (contribuția fondatorului);
- fondul de active imobilizate (imobilizările intrate);
- fondul de autofinanţare (excedentul (deficitul) activităţii statutare, inclusiv profitul (pierderea) activităţii economice ale anilor precedenţi ale organizației necomerciale);
- alte fonduri.
Aporturile iniţiale ale fondatorilor ONC (341.1) se înregistrează ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a fondurilor. Intrarea aporturilor fondatorilor se înregistrează ca majorare concomitentă a activelor imobilizate şi/sau circulante şi diminuare a creanţelor curente.
Dt 234
Ct 341.1
Dt 242, 211, 123
Ct 234
Fondul de active imobilizate (341.2) cuprinde finanţările şi încasările cu destinație specială şi MN aferente activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi corporale etc.) procurate/create, precum şi costurile ulterioare, capitalizate. Constituirea (majorarea) fondului de active imobilizate se înregistrează în cazul decontării finanţărilor şi încasărilor cu destinație specială, primirii MN sub formă de imobilizări sau utilizării ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizărilor. Diminuarea fondului de active imobilizate se reflectă pe măsura calculării amortizării şi ieşirii imobilizărilor.
Dt 234
Ct 425
Dt 123
Ct 234
Sau
Dt 123
Ct 521
Dt 425
Ct 341.2
Dt 341.2
Ct 124
Fondul de autofinanţare (341.3) include excedentul (deficitul) din activitatea statutară, inclusiv profitul (pierderea) din activitatea economică. Acest fond poate fi utilizat pentru finanţarea misiunilor speciale şi în alte scopuri stabilite de organele de conducere ale ONC.
Utilizarea fondului de autofinanţare se înregistrează pentru:
- finanţarea misiunilor speciale – ca diminuare a fondului de autofinanţare şi majorare a finanţărilor şi încasărilor cu DS;
- alte scopuri – ca diminuare a fondului de autofinanţare şi majorare a datoriilor, diminuare a activelor circulante etc.
Dt 336
Ct 341.3
Sau
Dt 341.3
Ct 336
Alte fonduri cuprind:
- sursele aferente mijloacelor restricţionate pentru utilizare sau create de organizaţie conform deciziei organelor de conducere sau la cerinţa finanţatorilor, donatorilor etc.;
- rezervele prevăzute de legislaţie, statut sau alte rezerve. Aceste rezerve se constituie din contul fondului de autofinanţare şi sînt destinate pentru acoperirea deficitului (pierderii) sau pentru alte scopuri stabilite de legislaţie şi organele de conducere.
Dt 341.4
Ct 321, 322, 323
