Din: 07.07.2023
Art. 84 alin. (1) din CF
Agenţii economici sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie şi 25 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:
a) suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma să fie plătit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.
Art. 84 alin. (2) din CF
Întreprinderile agricole, gospodăriile ţărăneşti (de fermier), obligate să achite impozitul în rate conform alin. (1), dispun de dreptul de a achita impozitul în două etape:
- 1/4 din suma indicată la alin. (1) lit. a) sau b) – pînă la 25 septembrie şi
- 3/4 din această sumă – pînă la 25 decembrie ale anului fiscal.
Art. 261 alin. (6) din CF
Neplata sau plata incompletă a impozitului pe venit în rate se sancţionează cu amendă în cuantum calculat, în modul stabilit la art. 228 alin. (3), unei perioade cuprinse între data stabilită pentru plata acestui impozit şi data de prezentare a declaraţiei fiscale.
Suma neplătită a impozitului pe venit se determină ca diferenţă dintre impozitul calculat şi plătit de contribuabil şi impozitul pe care acesta era obligat să-l plătească.
Impozitul pe venit care urmează a fi plătit reprezintă cea mai mică mărime din impozitul calculat care urma să fie plătit în anul precedent sau 80% din suma definitivă a impozitului din perioada fiscală curentă, scăzîndu-se trecerile în cont (cu excepţia impozitului plătit în rate).
Sancţiunea nu se aplică în cazul în care impozitul pe venit ce urmează a fi plătit este mai mic de 5 000 de lei. Amenda nu se aplică contribuabililor menţionaţi la art. 228 alin. (5) în ceea ce priveşte obligaţiile fiscale şi perioadele fiscale pentru care nu se aplică (nu se calculează) majorări de întîrziere (penalităţi).
Exemplu 1
Pentru anul 2022 entitatea a decis achitarea în rate a impozitului pe venit conform art. 84 alin. (1) lit. b) din CF (în baza datelor anului precedent).
Impozit pe venit spre plată anul 2021: 80 000 lei.
Impozit pe venit achitat în rate egale anul 2022: 80 000 lei.
Impozitul pe venit definitiv anul 2022: 100 000 lei.
În urma controlului fiscal impozitul pe venit pentru anul 2022 s-a constatat a fi : 120 000 lei.
Se cere: Cum va fi aplicat art. 261 alin. (6) din CF în situația dată?
Tabel 1
Aplicarea sancțiunilor în baza articolului 261 alin. (6) din CF asupra nerespectării prevederilor art. 84 din CF
| N/o | Indicatori | 2021 (lei) | 2022 (lei) | În rezultatul controlului (lei) |
| 1 | Achitarea impozitului pe venit în rate | x | conform art. 84 alin. (1) lit. b) din CF | x |
| 2 | Suma impozitului pe venit | 80 000 | 100 000 | 120 000 |
| 3 | Suma impozitului pe venit achitat în rate | x | 80 000 | x |
| 4 | Comentarii în cadrul art. 261 alin. (6) din CF | x | Impozitul pe venit care urmează a fi plătit reprezintă cea mai mică mărime din impozitul calculat care urma să fie plătit în anul precedent sau 80% din suma definitivă a impozitului din perioada fiscală curentă, scăzîndu-se trecerile în cont (cu excepţia impozitului plătit în rate). | În rezultatul controlului agentul economic a achitat impozitul pe venit în rate în mărime de 80 000 lei. Impozitul pe venit ce urma să fie achitat reprezintă cea mai mică mărime dintre impozitul achitat în anul precedent (2021), (80 000 lei) și 80% din impozitul ce urma să fie achitat pentru anul curent (2022), (120 000 x 80%=96 000 lei), ce constituie 80 000 lei. |
| 5 | Aplicarea sancțiunilor conform art. 261 alin. (6) din CF | x | x | Amenda prevăzută la art. 261 alin. (6) din CF nu se va aplica. Agentul economic şi-a onorat obligaţiile privind impozitul pe venit achitat în rate, achitînd în anul 2022 suma de 80 000 lei. |
Exemplu 2
Pentru anul 2022 entitatea a decis achitarea în rate a impozitului pe venit conform art. 84 alin. (1) lit. a) din CF (sumă stabilită în baza prognozei).
Impozit pe venit spre plată anul 2021: 130 000 lei.
Impozit pe venit achitat în rate egale anul 2022: 80 000 lei.
Impozitul pe venit definitiv anul 2022: 100 000 lei
În urma controlului fiscal impozitul pe venit pentru anul 2022 s-a constatat a fi: 120 000 lei.
Se cere: Cum va fi aplicat art. 261 alin. (6) din CF în situația dată?
Tabel 2
Aplicarea sancțiunilor în baza articolului 261 alin. (6) din CF asupra nerespectării prevederilor art. 84 din CF
| N/o | Indicatori | 2021 (lei) | 2022 (lei) | În rezultatul controlului (lei) |
| 1 | Achitarea impozitului pe venit în rate | x | conform art. 84 alin. (1) lit. a) din CF | x |
| 2 | Suma impozitului pe venit | 130 000 | 100 000 | 120 000 |
| 3 | Suma impozitului pe venit achitat în rate | x | 80 000 |
|
| 4 | Comentarii în cadrul art. 261 alin. (6) din CF | x | Impozitul pe venit care urmează a fi plătit reprezintă cea mai mică mărime din impozitul calculat care urma să fie plătit în anul precedent sau 80% din suma definitivă a impozitului din perioada fiscală curentă, scăzîndu-se trecerile în cont (cu excepţia impozitului plătit în rate). | În rezultatul controlului agentul economic a achitat impozitul pe venit în rate în mărime de 80 000 lei. Impozitul pe venit ce urma să fie achitat reprezintă cea mai mică mărime dintre impozitul achitat în anul precedent (2021), (130 000 lei) și 80% din impozitul ce urma să fie achitat pentru anul curent (2022), (120 000 x 80%=96 000 lei), ce constituie 96 000 lei. |
| 5 | Aplicarea sancțiunilor conform art. 261 alin. (6) din CF | x | Amenda prevăzută la art. 261 alin. (6) din CF se va aplica agentului economic, pentru că nu şi-a onorat obligaţiile privind impozitul pe venit achitat în rate, achitînd în anul 2022 suma de 80 000 lei care este mai mică decît suma ce urma să fie achitată (96 000 lei).
| În rezultatul controlului agentului economic i se va aplica amendă, conform art. 261 alin. (6) din CF, în cuantum calculat, în modul stabilit la art. 228 alin. (3) din CF, pentru fiecare perioadă, şi anume: a) de la suma de 4 000 lei (¼ x 96 000 lei – ¼ x 80 000 lei) pentru perioada 01.04.2022 – 30.06.2022; b) de la suma de 8 000 lei pentru perioada 01.07.2022 – 30.09.2022; c) de la suma de 12 000 lei pentru perioada 01.10.2022 – 31.12.2022; d) de la suma de 16 000 lei pentru perioada 01.01.2023 – 31.03.2023. |
Suplimentar în ambele cazuri, agentul economic va fi sancționat pentru următoarele încălcări fiscale:
Tabel 3
Aplicarea sancțiunilor suplimentare în raport cu diminuarea impozitului pe venit
| N/o | Sancțiune | Baza legislativă | Descrierea sancțiunii |
| 1 | Amenda | Art. 261 alin. (4) din CF | Diminuarea impozitelor, a taxelor, a PAM şi a CAS, stabilite în cotă procentuală, prin prezentarea către SFS a unei dări de seamă fiscale cu informaţii sau date neveridice se sancţionează cu amendă de la 20% la 30% din suma diminuată. |
| 2 | Amendă | Art. 260 alin. (1) din CF | Nerespectarea modului de întocmire şi de prezentare a dării de seamă fiscale se sancţionează cu amendă de la 500 la 1 000 de lei pentru fiecare dare de seamă fiscală, dar nu mai mult de 10 000 de lei pentru toate dările de seamă fiscale, aplicată contribuabililor specificaţi la art. 232 lit. a) şi c). |
| 3 | Penalitate | Art. 228 din CF | Calculul penalității de la suma de 20 000 lei pentru perioada 01.04.2023 – pînă în prezent. |
