Actul de achiziție al mărfurilor în Moldova: reguli și documentație

Din: 13.08.2022

1. Formularul tipizat „Act de achiziţie a mărfurilor” şi Instrucţiunea privind modul de completare a actului de achiziţie a mărfurilor a intrat în vigoare la 26.10.2010, MO 210 art. 743.
2. Actul de achiziţie a mărfurilor este un formular tipizat care se întocmeşte de către entitate în cazul achiziţiei mărfurilor (valorilor, bunurilor, inclusiv produselor agricole) de la persoanele fizice care nu practică activitate de întreprinzător (cetăţeni), indiferent de momentul achitării mijloacelor băneşti. (Pct. 2 din OMF 130/2010)
3. Actul de achiziţie a mărfurilor se întocmeşte în 2 exemplare. Primul exemplar se eliberează vînzătorului (proprietarului mărfurilor), iar al doilea exemplar rămîne la cumpărător. (Pct. 4 din OMF 130/2010)
4. Prin OMF nr. 130/2010 se stabilește modul de completare a Actului de achiziție. Anexarea copiei buletinului de identitate al vînzătorului, la actul de achiziţie a mărfurilor nu este obligatorie.
5. În cazul cînd momentul achitării pentru mărfurile achiziţionate nu coincide cu momentul achiziţionării acestora, rîndurile “Reţineri” şi “Total de plată” nu se completează. (Notă la OMF 130/2010). De menționat aplicarea prevederilor de impozitare în vigoare la momentul achitării venitului. În funcție de natura mărfurilor achiziționate se vor aplica prevederile 90 alin (1) sau art. 90/1 alin. (3/5) din CF.
6. În cazul în care către persoanele fizice au loc plăți în avans, pentru achiziții viitoare de mărfuri (active), entitatea este obligată de a reține în avans impozitul pe venit la sursa de plată conform cotelor stabilite la 90, 90/1 din CF. Actul de achiziție se va completa la achiziţionarea nemijlocită a mărfurilor (activelor), care urmează a fi confirmată prin acte de plată perfectate la ziua plății acestora.
7. Documentarea procurărilor terenurilor de la persoane fizice. Indiferent entitatea procură lotul de pământ de la o persoană fizică rezidentă sau nerezidentă, urmează să se întocmească formularul tipizat de document primar „Act de achiziţie a mărfurilor”. (Pct. 2 din OMF 130/2010). Entitatea este obligată să reţină la sursa de plată impozitul pe venit conform art. 90 alin. (1) lit. a) din CF în cazul persoanei rezidente și art. 91 din CF, în cazul persoanei fizice nerezidente, cu reflectarea acestuia în Darea de seamă IPC 21 şi în Nota de informare IALS 21. În col. 2 „Codul fiscal al beneficiarului plăţii” din Nota de informare IALS 21 se va indica numărul actului de identitate al cetăţeanului străin, similar codului fiscal al cetăţenilor din Republica Moldova. În cazul în care contribuabilul-plătitor de venituri nu dispune de informaţia privind codul fiscal al nerezidentului, Nota de informare se va prezenta fără a completa coloana menţionată.
8. Indiferent de veniturile obținute de persoanele fizice calificate ca impozabile sau neimpozabile (art. 18, 20 din CF), de la predarea, livrarea activelor, actul de achiziție se întocmește de entitate în ambele cazuri.
9. Pentru actul de achiziție a mărfurilor sunt disponibile următoarele rînduri din raportul IPC 21:

10. Perfectarea incorectă a actelor de achiziție a mărfurilor. Sancțiuni. Neîntocmirea documentelor primare, inclusiv a documentelor primare cu regim special, precum și nerespectarea cerințelor de întocmire a acestora, cu excepția tranzacțiilor debitorului gajist înregistrat în calitate de plătitor de TVA în cazul neeliberării facturii fiscale la comercializarea mărfurilor gajate în numele acestuia, se sancționează cu amendă de la 25 la 50 de unități convenționale aplicată persoanei cu funcție de răspundere, cu amendă de la 50 la 75 de unități convenționale aplicată persoanei juridice. (art. 295 alin. (2) din CC)
11. Neperfectarea actelor de achiziție a mărfurilor, de exemplu „în cazul procurării unui mijloc fix” de la persoane fizice ce nu practică activitate de înterprinzător. Faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare. (art. 11 alin. (1) din Legea 287/2017). Entitatea utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanţelor... (art. 11 alin. (4) din Legea 287/2017). La achiziţionarea activelor de la furnizori – cetăţeni utilizează formularele tipizate cu regim special. (art. 12 alin. (1) din Legea 287/2017). În cazul achiziţiei mărfurilor de la persoanele fizice care nu practică activitate de întreprinzător (cetăţeni), indiferent de momentul achitării mijloacelor băneşti, se compeltează actul de achiziție a mărfurilor. (Pct. 2 din OMF 130/2010). În situația necompletării actului de achiziție a mărfurilor de exemplu „la procurarea mijlocului fix”, amortizarea acestuia în scopuri fiscale și contabile va fi exclusă, cheltuielile suportate vor fi calificate ca cheltuieli neconfirmate documentar, deducerea cărora se permite în conformitate cu prevederile art. 24 alin. (10) din CF în mărime de 0,2 % din venitul impozabil.
12. Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată în cazul achiziției mărfurilor în cadrul comerțului cu amănuntul de la patentarii de întreprinzător. Agentul economic este obligat de a reține impozit pe venit la sursa de plată în cazul procurării mărfurilor de la patentarii de întreprinzător care practică comerț cu amănuntul.

La bază:

• Deţinătorii patentei de întreprinzător pot desfăşura următoarele activităţi în domeniul comerţului cu amănuntul: „1.2. comerţul cu produse alimentare şi mărfuri uşor alterabile autohtone, cu condiţia respectării cerinţelor sanitaro-epidemiologice privind depozitarea, păstrarea şi comercializarea lor.” (Anexa la Legea 93/1998)
• Piaţa comerţului cu amănuntul – tip de piaţă în cadrul căreia mărfurile, serviciile se comercializează populaţiei pentru consum final. (art. 5 pct. 23) din CF)
• Comerţ cu amănuntul – formă de comerț în care produsele se vând direct consumatorilor pentru consum final, cu excepțiile prevăzute expres de lege. (art. 3 din legea 231/2010)
• Consumator - orice persoană fizică ce intenţionează să comande sau să procure ori care comandă, procură sau foloseşte produse, servicii pentru necesităţi nelegate de activitatea de întreprinzător sau profesională. (art. 1 din Legea 105/2003)

Pornind de la cele sus-menţionate, deţinătorii patentelor de întreprinzător cu genul de activitate „comerţ cu amănuntul”, pot comercializa mărfuri doar persoanelor fizice cetăţeni pentru consumul final, şi nu în favoarea agenţilor economici.

Agenţii economici pot achiziţiona mărfuri şi beneficia de serviciile prestate de către persoanele fizice în baza patentei de întreprinzător, având alte genuri de activitate decât comerţul cu amănuntul (de exemplu, confecţionarea articolelor meşteşugăreşti de artă populară (artizanat) şi vânzarea lor, cu excepţia vânzării la expoziţii şi licitaţii etc.). În cazul dat, în baza art. 90 alin. (3) din CF, nu apare obligaţia de a reţine din suma achitată titularului patentei de întreprinzător impozitul pe venit la sursa de plată, cu condiţia valabilității patentei de întreprinzător.

Patenta nu este aplicabilă în cazul achiziţiei mărfurilor de la persoanele fizice – deţinători de patentă de întreprinzător cu genul de activitate „comerţ cu amănuntul”.

Agentul economic urmează să întocmească actul de achiziţie a mărfurilor în care va indica valoarea mărfii procurate, precum şi suma impozitului pe venit reţinut în prealabil la sursa de plată (12 %, în conformitate cu art. 90 din CF, sau 6 %, în conformitate cu art. 90/1 alin. (3/5) din CF, în funcţie de tipul mărfii procurate).

În acest context, agentul economic urmează să reflecte în dările de seamă fiscale prevăzute de art. 92 alin. (2) şi (3) din CF venitul achitat şi impozitul reţinut de la persoanele fizice – deţinători de patentă de întreprinzător cu genul de activitate „comerţ cu amănuntul”. Totodată, în cazul aplicării prevederilor art. 90 din CF, acesta trebuie să prezinte persoanei fizice informaţia prevăzută de art. 92 alin. (4) din CF.