Din: 12.05.2025
La bază:
SNC „CPD” pct. 17/3–17/4;
Ordinul Nr. 119 din 06-08-2013 privind aprobarea Planului general de conturi contabile
Pentru contabilizarea primelor de capital este destinat contul contabil 317 „Prime de capital”.
Contul 317 “Prime de capital” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea primelor de capital.
Contul 317 “Prime de capital” este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea primelor de capital în corespondenţă cu debitul conturilor: 313, 314, 315 etc.
În debitul contului 317 “Prime de capital” se înregistrează diminuarea/decontarea primelor de capital în corespondenţă cu creditul contului: 332.
Soldul contului 317 “Prime de capital” este creditor şi reprezintă mărimea primelor de capital determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
Prime de capital reprezintă excedentul (diferențele favorabile) dintre:
I. valoarea efectivă și valoarea nominală a părţilor sociale depuse în capitalul social;
Valoarea nominală a părților sociale – este valoarea oficială atribuită unei părți sociale în actul de constituire al firmei (sau statut).
Aceasta:
- reflectă valoarea declarată în capitalul social;
- este folosită pentru calcularea cotelor de participare ale asociaților;
- este stabilită liber, dar trebuie să corespundă totalului capitalului social.
Exemplu 1
Dacă firma are capital social de 100.000 lei împărțit în 100 părți sociale, valoarea nominală a unei părți sociale = 1.000 lei.
Valoarea efectivă a părților sociale este valoarea reală (economică) a cotei/parte socială, care poate fi:
- valoarea de piață,
- valoarea evaluată de un expert,
- valoarea aportului efectiv (bun, serviciu, know-how) adus de asociat.
Exemplu 2
Unicul asociat al entității Beneficiu SRL a luat decizia de majorare a capitalului social în mărime de 70 000 lei. Asociatul ca aport în capitalul social a transmis societății un autoturism cu valoarea de 90 000 lei (Valoarea stabilită de un evaluator autorizat).
- Valoarea efectivă = 90 000 lei
- Valoarea nominală = 70 000 lei
Asociatul a luat decizia ca diferența dintre valoarea efectivă a aportului în capitalul social și mărimea nominală a aportului (20 000 lei) sa nu-i fie restituită, dar să rămână în cadrul entității.
Contabilitatea sintetică:
- Contabilizarea majorării capitalului social după înregistrarea modificării capitalului social în sumă de 70 000 lei
Dt 313
Ct 311 – 70 000 lei
- Înregistrarea aportului de la asociat în componența mijloacelor fixe cu diminuarea capitalului nevărsat în mărime de 90 000 lei
Dt 123
Ct 313 – 90 000 lei
- Reflectarea diferenței dintre valoarea efectivă și valoarea nominală a aportului de 20 000 lei în componența primei de capital
Dt 313
Ct 317 – 20 000 lei
II. valoarea nominală sau de înstrăinare și valoarea de retragere a părţilor sociale proprii răscumpărate și ulterior anulate sau înstrăinate;
Valoarea de retragere (sau achiziție/răscumpărare) – cât a plătit firma pentru a răscumpăra părțile sociale de la un asociat.
Valoarea nominală (la anulare) sau valoarea de înstrăinare (la revânzare) – cât valorează acele părți conform statutului sau la cât sunt revândute.
Diferența dintre cele două:
- Dacă e favorabilă – primă de capital (cont 317)
- Dacă e nefavorabilă – pierdere (cont 332)
Exemplu 3
În martie 202X, entitatea a răscumpărat 1 000 de acțiuni proprii cu valoarea nominală de 10 lei/acţiunea la preţul de achiziţie de 15 lei/acţiunea. Conform deciziei adunării acţionarilor, care a avut loc în luna aprilie, 600 de acţiuni au fost anulate prin diminuarea capitalului social. În aceeaşi lună au fost revândute 400 de acţiuni la preţul de 20 lei/acţiunea.
În baza datelor din exemplu entitatea contabilizează:
în martie 202X
- Achiziționarea a 1 000 acțiuni proprii în sumă de 15 000 lei (1 000 acţiuni × 15 lei)
Dt 315
Ct 242 – 15 000 lei
în aprilie 202X
- Anularea a 600 acţiuni proprii răscumpărate la valoarea nominală – 6 000 lei (600 acţiuni × 10 lei)
Dt 311
Ct 315 – 6 000 lei
- Decontarea diferenţei nefavorabile dintre valoarea nominală şi prețul de achiziție al acţiunilor răscumpărate anulate – 3 000 lei [600 acţiuni × (10 lei – 15 lei)]
Dt 332
Ct 315 – 3 000 lei
- Reflectarea valorii de revânzare a 400 acţiuni proprii răscumpărate – 8 000 lei (400 acţiuni × 20 lei):
Dt 242
Ct 315 – 8 000 lei
- Decontarea diferenţei favorabile dintre prețul de revânzare și prețul de achiziție al acțiunilor retrase – 2 000 lei [400 lei × (20 lei – 15 lei)]
Dt 315
Ct 317 – 2 000 lei
III. valoarea nominală a obligaţiunilor și valoarea nominală a acţiunilor în care acestea au fost convertite.
Dacă firma transformă obligațiunile în acțiuni (conversie), iar acțiunile emise au valoare mai mică decât obligațiunea, diferența devine primă de capital.
Diferența față de acțiuni
| Obligațiune | Acțiune |
| Este un împrumut | Este o participare în firmă |
| Nu dă drept de vot | Dă drept de vot |
| Are scadență fixă | Nu are scadență |
| Firma e obligată să plătească | Firma plătește doar dacă are profit |
| Dobânda este fixă (ex. 5%) | Dividendul este variabil |
În rezumat:
Informațiile generalizate în acest cont 317 „Prime de capital” servesc drept bază pentru determinarea indicatorilor din rândul 500 al bilanțului și rândul 070 al situației modificărilor capitalului propriu.
Prime de capital recunoscute se contabilizează ca majorare a capitalului nevărsat, capitalului retras sau diminuarea a capitalului neînregistrat și majorarea a primelor de capital.
În cazul decontării conform deciziei organului de conducere al entității se contabilizează ca diminuare a primelor de capital și majorare a profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți.
La anularea sau înstrăinarea părților sociale retrase, diferențele favorabile dintre valoarea efectivă și valoarea nominală se înregistrează ca primă de capital, însă diferențele nefavorabile se decontează la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți.
Astfel, începând cu 01.01.2020, operațiunile aferente primelor de capital trebuie înregistrate prin următoarele formule contabile:
- Reflectarea primelor de capital recunoscute la formarea și modificarea capitalului social, precum și la anularea/înstrăinarea părților sociale proprii răscumpărate:
Dt 313, 314, 315 etc.
Ct 317
- Decontarea primelor de capital la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al (a) anilor precedenți:
Dt 317
Ct 332
Primele de capital decontate la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) trebuie reflectate în evidența analitică la contul 332 „Profit nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți” în perioada de gestiune în care a fost luată decizia proprietarilor privind decontarea acestor prime.
- Dacă în urma operațiunilor de răscumpărare a părților sociale proprii și de anulare și/sau înstrăinare a acestora apar diferențe nefavorabile, suma acestora trebuie înregistrată prin următoarea formulă contabilă:
Dt 332
Ct 315
În anumite situații, firma poate folosi primele de capital acumulate pentru a transfera surplusul în profit nerepartizat, chiar dacă nu sunt pierderi.
