Din: 14.02.2023
La bază: BGPF Nr. 29.1.3.5.22
Deducerea cheltuielilor legate de reparația unui mijloc fix conform contractului de locațiune
Art. 26/1 alin. (2) din CF specifică dreptul la calculul amortizării mijloacelor fixe cu drept de proprietate, reflectate în bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislaţia şi care sînt prevăzute a fi utilizate în activitatea de întreprinzător, a căror valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice şi morale şi a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depăşeşte suma de 12 000 de lei.
Art. 26 alin. (3) din CF specifică dreptul la calculul amortizării investițiilor efectuate în mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublocaţiune. Investiţie – excedentul cheltuielilor ce ţin de reparaţie, îmbunătăţire şi altele asemenea în privinţa mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menţionate, permise spre deducere în perioada fiscală conform modului stabilit la alin. (11).
De menționat în contract: …„cheltuielile aferente reparației mijloacelor fixe … în locațiune, etc, revin arendaşului, locatarului sau concesionarului”.
Definiții
Locațiune: Prin contractul de locaţiune, o parte (locator) se obligă să dea celeilalte părţi (locatar) un bun determinat individual în folosinţă temporară sau în folosinţă şi posesiune temporară, iar aceasta se obligă să plătească chirie. (art. 1251 din CC)
Concesiune: Convenție prin care o persoană fizică sau juridică obtine dreptul de a exploata anumite servicii publice sau bunuri ale statului sau ale unităților administrative teritoriale; drept de exploatare a unui bun, a unei întreprinderi etc. acordat de o autoritate unor persoane particulare. (Legea 121/2018)
Arendă: Prin contractul de arendă, o parte (arendator) se obligă să dea celeilalte părți (arendaș) un teren agricol și/sau alte bunuri agricole în posesie și folosință pe o durată determinată, iar aceasta se obligă să efectueze plata de arendă. (art. 1288 din CC)
Comodatul: Prin contract de comodat o parte (comodant) se obligă să dea cu titlu gratuit un bun în folosinţă celeilalte părţi (comodatar), iar aceasta se obligă să restituie bunul la expirarea termenului pentru care i-a fost dat. (art. 1234 din CC)
Sublocațiune: Locatarul este în drept să dea bunul închiriat în sublocaţiune sau să cesioneze locaţiunea numai cu consimţămîntul locatorului. Pentru aceasta, el este obligat să-l informeze pe locator despre intenţia sa şi să indice numele sau denumirea, adresa persoanei căreia intenţionează să-i subînchirieze bunul sau să-i cedeze locaţiunea. (art. 1270 din CC)
Art. 26/1 alin. (11) din CF prevede: cheltuielile aferente reparației curente și capitale a mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin. (2) al aceluiași articol se permit spre deducere în limita a 15% din suma calculată a locațiunii, arendei, leasingului operațional sau redevenței (plății pentru concesiune), suportată pe parcursul perioadei fiscale, iar în cazul cheltuielilor de reparație a mijloacelor de transport aerian internațional – în mărime de 100% din suma calculată a ratei de leasing operațional, suportată pe parcursul perioadei fiscale.
Suma cheltuielilor pentru reparație permisă la deducere și valoarea mijlocului fix ce urmează a fi constatat în conformitate cu art. 26/1 alin. (3) din CF se determină prin completarea formularului din anexa nr. 2 la Regulamentul privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale. (pct. 24 din HG 704)
Anexa nr. 2 la Regulamentul privind
evidența și calcularea amortizării
mijloacelor fixe în scopuri fiscale
Determinarea sumei cheltuielilor pentru reparație permise la deducere și a valorii mijlocului fix
ce urmează a fi constatat în conformitate cu art. 26/1 alin. (3) din CF
pentru perioada fiscală __________
| Nr. crt. | Denumirea mijlocului fix luat în locaţiune (arendă) | Suma cheltuielilor (fără TVA) pentru locaţiune (arendă) suportată pe parcursul perioadei fiscale | Suma limitei conform art. 26/1 alin. (11) din CF | Suma cheltuielilor aferente reparaţiei mijloacelor fixe luate în locaţiune (arendă) | Suma cheltuielilor permise spre deducere aferente reparaţiei mijloacelor fixe (suma din coloana 5, dar nu mai mare decît cea din coloana 4) | Valoarea mijlocului fix constatat în conformitate cu art. 26/1 alin. (3) din CF |
| 1 | 2 | 3 | 4 (3х%) | 5 | 6 | 7 (5-6) |
Suma excedentului cheltuielilor de reparație a mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor art. 26/1 alin. (2) din CF peste cele 15% admise în conformitate cu art. 26/1 alin. (11) din CF, la finalizarea lucrărilor de reparație, se recunoaște ca o unitate de mijloc fix separat, care se include în Registrul privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale. (pct. 25 din HG 704)
Durata de amortizare pentru mijloacele fixe constatate în conformitate cu art. 26/1 alin. (3) din CF reprezintă durata minimă dintre durata rămasă a contractului și durata de funcționare utilă a mijlocului fix care face obiectul contractului. Durata de funcționare utilă se stabilește de locatar/concesionar conform modului stabilit de Guvern, similar mijloacelor fixe asupra cărora entitatea deține dreptul de proprietate. Entitatea este în drept să stabilească o durată de funcționare utilă mai mare decât cea determinată conform pct. 26. (pct. 26, 27 din HG 704)
Astfel, în cazul în care întreprinderea suportă cheltuieli legate de reparația (reparații capitale) unui mijloc fix, conform contractului de locațiune, cheltuieli – suportarea cărora, potrivit contractului nominalizat, revine locatarului suma depășirii limitei, stabilită în alin. (11) din articolul menționat, constituie proprietate pe care se calculează amortizarea.
Costurile de reparaţie trebuie să fie confirmate prin documente justificative întocmite în conformitate cu cerinţele Legii contabilităţii şi altor acte normative în vigoare. În cazul reparaţiilor în antrepriză, în afară de factură/factura fiscală, trebuie întocmit şi procesul-verbal de primire-predare a lucrărilor, în care se prezintă detaliat componenţa costurilor de reparaţie (materialele consumate, lucrările executate etc.). Acest document este necesar pentru justificarea mărimii cheltuielilor de reparaţie în scopuri fiscale, precum şi pentru delimitarea acestora de cheltuielile de deservire şi întreţinere, care nu se limitează în scopuri fiscale, cu condiţia confirmării documentare şi utilizării bunurilor închiriate în activitatea de întreprinzător.
Note:
Cheltuielile aferente reparaţiei curente şi capitale a mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublocaţiune sau al altor contracte care dau dreptul de folosință a acestora, încheiat pe o perioadă mai mică de 12 luni inclusiv, se permit integral spre deducere în perioada fiscală respectivă. (pct. 28 din HG 704)
În cazul efectuării a două sau mai multe reparații ori în cazul efectuării unei singure reparații pe parcursul mai multor perioade fiscale, aferente aceluiași mijloc fix, la decizia entității, suma excedentului cheltuielilor de reparație peste limita permisă spre deducere conform art. 26/1 alin. (11) din CF se capitalizează într-un singur mijloc fix recunoscut conform art. 26/1 alin. (3) din CF sau se creează mijloace fixe distincte pentru fiecare reparație. (pct. 29 din HG 704)
În cazul rezoluției contractului, investiţiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sau sublocaţiune nu se exclud din Registrul privind evidența și calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale , amortizarea calculîndu-se în continuare pe parcursul duratei stabilite inițial. (pct. 30 din HG 704)
Contabilitatea cheltuielilor legate de reparația unui mijloc fix conform contractului de locațiune în scopuri financiare de către locatar pe cont propriu
La efectuarea reparaţiei bunurilor închiriate de către locatar pe cont propriu, costurile de reparaţie se reflectă doar în contabilitatea locatarului.
Costurile aferente reparaţiei activului primit în leasing operațional (locațiune), care conform condiţiilor contractului se suportă de către locatar, se înregistrează potrivit politicilor contabile ale acestuia:
- ca cheltuieli curente sau anticipate (contul 712, 713, 261) − dacă reparaţia se efectuează în antrepriză sau în regie proprie la locul utilizării activului;
- ca costuri ale activităţii auxiliare (contul 812) − dacă reparaţia se efectuează în regie proprie de subdiviziunea de reparaţie a locatarului. (pct. 29 din SNC „Contracte de Leasing”
Costurile de reparaţie suportate de locatar, care potrivit SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” nu se capitalizează, se contabilizează ca costuri/cheltuieli curente în funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a activului primit în leasing şi diminuare a cheltuielilor anticipate curente (costurilor activităţilor auxiliare). (pct. 31 din SNC „Contracte de leasing)
Costurile de reparaţie suportate de locatar, care potrivit SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” se capitalizează, se înregistrează ca un obiect de evidenţă distinct al imobilizărilor corporale şi, totodată ca diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activităţilor auxiliare). (pct. 32 din SNC „Contracte de leasing)
Obiectul de evidenţă separat, constituit în urma capitalizării costurilor de reparaţie a bunurilor închiriate, se înregistrează în subcontul 123.6 „Costuri ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în bilanţ”
Amortizarea acestui obiect se calculează pe perioada cea mai mică dintre termenul contractului de leasing şi durata de funcţionare utilă a activului primit în leasing şi se înregistrează ca majorare concomitentă a costurilor/cheltuielilor curente şi amortizării imobilizărilor corporale. (pct. 32 din SNC „Contracte de leasing)
