Nerezidenții care obțin venituri impozabile din Republica Moldova au obligația de a plăti impozit determinat conform modului stabilit de capitolul 11 din Titlu II al CF. (art. 70 alin. (1) din Cod fiscal)
Venituri ale nerezidenților obţinute din Republica Moldova pentru care se impune obligația de a plăti impozit în Republica Moldova, indiferent dacă sunt primite în Republica Moldova sau în străinătate, se consideră veniturile specificate la art. 71 din Codul fiscal.
Art. 71 din Cod fiscal poate fi privit prin prisma a trei criterii de evaluare a veniturilor nerezidenților obținute din Republica Moldova:
- Veniturile nerezidenților specificate la literele a, c-u ale art. 71 din Cod fiscal, determină expres tipul activității, serviciului și obligația reținerii impozitului pe venit;
- Veniturile nerezidenților specificate la litera b1 al art. 71 din Cod fiscal, se consideră alte venituri din servicii care nu sunt prevăzute expres în articolul 71 din Codul fiscal. Obligația reținerii impozitului pe venit survine numai în cazul în care serviciile corespunzătoare sînt prestate pe teritoriul Republcii Moldova;
- Veniturile nerezidenților specificate la 71 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal (servicii de management sau de consultanță din orice domeniu), se vor impozita la sursa de plată indiferent dacă sunt prestate pe teritoriul Republicii Moldova sau peste hotare (de ex. prin intermediul online platformelor).
Condiția de incasare a veniturilor nerezidenților din Republica Moldova ramîne valabilă pentru toate veniturile specificate la art. 71 din Cod fiscal (…indiferent dacă sunt primite (incasate) în Republica Moldova sau în străinătate….)
Dacă nerezidentul este rezidentul unei ţări cu care Republica Moldova are încheiată o/un Convenţie/Acord de evitare a dublei impuneri se vor aplica prevederile tratatului internaţional. (art. 4 alin. (1) din Cod fiscal)
Pentru a putea beneficia de prevederile Convenţiei/Acordului, nerezidentul urmează să prezinte certificatul de rezidenţă, conform art. 793 alin. (2) din Codul fiscal.
Declararea veniturilor nerezidenților obținute din Republica Moldova
Plățile achitate în folosul nerezidenților în conformitate cu prevederile art. 71 lit. n), o) din Cod fiscal, precum şi impozitul reținut din aceste venituri, conform art. 88 din Cod fiscal, urmează a fi reflectate în Declarația privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală şi a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94 din 30 iulie 2020, la codul 11 (codul sursei de venit SAL) „Plăţi salariale, art. 88 din Codul fiscal”.
De asemenea, aceste sume se vor reflecta și în raportul anual în Nota de informare privind salariul şi alte plăți efectuate de către angajator în folosul angajaților, precum şi plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul şi impozitul pe venit reținut din aceste plăți (forma IALS 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 95 din 30 iulie 2020.
Plățile achitate în folosul nerezidenților (persoane fizice, juridice) în conformitate cu prevederile art. 71 cu excepția lit. n), o) din Cod fiscal se vor declara de asemenea prin intermediul Declarației privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală şi a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94 din 30 iulie 2020, corespunzător codului sursei de venit (codurile 51 – 56).
De asemenea, aceste sume se vor reflecta și în raportul anual în Nota de informare privind impozitul reţinut din alte surse de venit decît salariul achitate persoanelor nerezidente (forma INR 14), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 140 din 20 noiembrie 2017.
