Din: 28.08.2023
Tabel 1
Raportul juridic al nerezidentului
| Art. 5 pct. 5) din CF | Art. 5 pct. 6) din CF |
| Rezident: a) orice persoană fizică care corespunde uneia din cerinţele de mai jos: i) are domiciliu permanent în Republica Moldova, inclusiv: - se află la tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare; - este persoană cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii peste hotare; ii) se află în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; b) orice persoană juridică sau formă organizatorică cu statut de persoană fizică a cărei activitate este organizată sau gestionată în Republica Moldova ori al cărei loc de bază de desfăşurare a activităţii este Republica Moldova.
| Nerezident: a) orice persoană fizică care nu este rezident în conformitate cu pct. 5) lit. a) ori, deşi corespunde cerinţelor pct. 5) lit. a), se află în Republica Moldova: - în calitate de persoană cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; - în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în baza tratatului internaţional la care Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; - la tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, dacă această persoană fizică s-a aflat în Republica Moldova exclusiv în aceste scopuri; - exclusiv în scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit); b) orice persoană juridică sau formă organizatorică cu statut de persoană fizică care nu corespunde cerinţelor pct. 5) lit. b). |
Tabel 2
Raportul fiscal al nerezidentului
| N/o | Actul legislativ | Norme legislative |
| 1 | Art. 1 din CM | Noțiunea de salariat Salariat – persoană fizică (bărbat sau femeie) care prestează o muncă conform unei anumite specialităţi, calificări sau într-o anumită funcţie, în schimbul unui salariu, în baza contractului individual de muncă. |
| 2 | Art. 1 din CM | Noțiunea de angajator Aangajator – persoană juridică (unitate) sau persoană fizică care angajează salariaţi în bază de contract individual de muncă încheiat conform prevederilor prezentului cod. |
| 3 | Art. 45 din CM | Noţiunea de contract individual de muncă Contractul individual de muncă este înţelegerea dintre salariat şi angajator, prin care salariatul se obligă să presteze o muncă într-o anumită specialitate, calificare sau funcţie, să respecte regulamentul intern al unităţii, iar angajatorul se obligă să-i asigure condiţiile de muncă prevăzute de prezentul cod, de alte acte normative ce conţin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de muncă, precum şi să achite la timp şi integral salariul. |
| 4 | Art. 70 alin. (1) din CF | Dispoziții generale privind impozitarea nerezidenților Nerezidenții care obțin venituri impozabile din Republica Moldova au obligația de a plăti impozit determinat conform modului stabilit de prezentul capitol (cap. II din Cod fiscal). |
| 5 | Art. 71 lit. n), o) din CF | Veniturile nerezidenților obținute din Republica Moldova * Veniturile primite de persoane fizice nerezidente din activitatea desfășurată conform contractului (acordului) de muncă sau din cea desfășurată în baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile și/sau alte plăți primite de administrator, fondator, membru al consiliului de administrație ori membru al organelor de conducere ale unui rezident al Republicii Moldova sau nerezident care dispune de o reprezentanță permanentă în Republica Moldova, dacă asemenea venituri sunt cheltuieli ale reprezentanței permanente, indiferent de locul exercitării efective a acestor activități. * Veniturile sub formă de facilități, specificate la art. 19, acordate persoanelor fizice nerezidente de un angajator rezident al Republicii Moldova sau nerezident care dispune de o reprezentanță permanentă în Republica Moldova, dacă asemenea venituri sunt cheltuieli ale reprezentanței permanente; |
| 6 | Art. 73 alin. (4), (5) din CF | Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenţilor care nu desfăşoară activitate în Republica Moldova printr-o reprezentanţă permanentă *Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art. 71 lit. n) și o) din Cod fiscal, urmează a fi supuse impozitării la sursa de plată în modul prevăzut la art. 88, fără dreptul la deduceri şi/sau scutiri aferente acestor venituri, cu excepția primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală achitate conform legislației. *Impozitul pe venit la sursa de plată se reţine de la nerezidenţi indiferent de forma şi locul achitării venitului. |
| 7 | Art. 88 alin. (1), (5) din CF | Reţinerea impozitului din salariu * Fiecare angajator care plăteşte lucrătorului salariu (inclusiv primele şi facilităţile acordate) este obligat să calculeze, ţinînd cont de scutirile solicitate de angajat şi de deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. * Veniturile persoanei fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, obţinute din prestarea serviciilor şi/sau lucrărilor, precum şi veniturile membrilor consiliului sau comisiei de cenzori a întreprinderilor sînt considerate drept salariu din care se reţine impozitul conform cotei prevăzute la art. 15 lit. a) din Cod fiscal. |
| 8 | Art. 15 lit. a) din CF | Cotele de impozit Suma totală a impozitului pe venit se determină: pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii – în mărime de 12% din venitul anual impozabil |
| 9 | Ordinul 94/2020 cu privire la aprobarea formularului tipizat IPC 21 | Tabelul nr. 1 Suma venitului achitat, impozitul pe venit şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinute din acesta - la codul 11 col. 4 – suma venitului calculat şi îndreptat spre achitare în luna de gestiune sub formă de salarii şi facilităţi fiscale conform art. 88 alin. (1) din Codul fiscal (suma respectivă se reflectă fără deducerea PAM şi a CAS individuale), inclusiv veniturile specificate la art. 71 alin. (1) lit. n) şi o) din Codul fiscal achitate în folosul nerezidenţilor, precum şi veniturile specificate la art. 88 alin. (5) din Codul fiscal; - la codul 11 col. 5 – suma impozitului pe venit reţinut din suma venitului indicat în coloana 4; - la codul 11 col. 6 – suma totală a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinute de la angajaţi, alte persoane fizice. Se reflectă suma totală a primelor calculate din salariile şi alte recompense achitate în perioada de gestiune, care constituie bază de calcul al primelor menţionate, potrivit Legii nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002, cu modificările şi completările ulterioare. |
| 10 | Art. 4 alin. (1) din CF | Tratatele internaţionale Dacă un tratat international care reglementează impozitarea sau include norme care reglementează impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipulează alte reguli şi prevederi decît cele prevăzute de legislaţia fiscală, se aplică regulile şi prevederile tratatului international. |
| 11 | Art. 79/3 alin. (1), (2) din CF | Prevederi speciale privind tratatele internaţionale * Aplicarea tratatelor internaţionale care reglementează impozitarea sau includ norme ce reglementează impozitarea se efectuează în modul stabilit de prevederile tratatelor internaţionale şi ale legislaţiei fiscale din Republica Moldova. Prevederile tratatelor internaţionale prevalează asupra legislaţiei fiscale din Republica Moldova, iar în cazul în care sînt cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaţionale încheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizează Comentariile la Modelul Convenţiei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică. * Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaţionale, persoana fizică nerezidentă are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, până la data achitării venitului, certificatul de rezidenţă pe suport de hârtie în original şi/sau în formă electronică, eliberat de autoritatea competentă din statul său de rezidenţă. |
Rezumat
Venituri ale nerezidenților obţinute din Republica Moldova pentru care se impune obligația de a plăti impozit în Republica Moldova, se consideră veniturile specificate la art. 71 din Codul fiscal, unde sînt specificate si veniturile primite de persoanele fizice nerezidente din activitatea desfășurată conform contractului de muncă sau din cea desfășurată în baza altor contracte cu caracter civil (art. 71 alin. (1) lit. n), o) din Cod fiscal), indiferent de locul exercitării efective a acestor activități.
În cazul în care entitatea achită persoanei fizice nerezidente venituri pentru activitatea desfăşurată în baza contractului de muncă sau din cea desfășurată în baza altor contracte cu caracter civil, indiferent de locul exercitării a obligaţiilor sale, aceste venituri urmează de a fi impozitate la sursa de plată în modul prevăzut la art. 88 din Cod fiscal, la cotele stabilite la lit. a) art. 15 din Cod fiscal (12%).
Plățile achitate în folosul nerezidenților în conformitate cu prevederile art. 71 lit. n), o) din Cod fiscal, precum şi impozitul reținut din aceste venituri, conform art. 88 din Cod fiscal, urmează a fi reflectate în Declarația privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală şi a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94 din 30 iulie 2020, la codul 11 (codul sursei de venit SAL) „Plăţi salariale, art. 88 din Codul fiscal”.
De asemenea, aceste sume se vor reflecta și în raportul anual în Nota de informare privind salariul şi alte plăți efectuate de către angajator în folosul angajaților, precum şi plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul şi impozitul pe venit reținut din aceste plăți (forma IALS 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 95 din 30 iulie 2020.
Totodată, sumele achitate de agentul economic rezident urmează a fi supuse impunerii cu impozitul pe venit, ţinând cont de prevederile Convenţiei încheiate de Republica Molodva cu statul de reşedinţă a nerezidentului, cu condiţia confirmării de către persoana fizică nerezidentă a rezidenţei (certificat de rezidență):
- în cazul în care apar cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.
- în cazul în care prevederile tratatului internațional stabilesc că venitul este scutit de aplicarea impozitului pe venit și nu apare obligația de reținere a impozitului la sursa de plată în Republica Moldova, atunci în Forma IPC 21 rd. 11 urmează a se completa doar col. 4 cu indicarea sumei venitului respectiv calculat și îndreptat spre achitare.
- în cazul în care certificatul de rezidenţă nu a fost prezentat, se vor aplica prevederile legislaţiei fiscale din Republica Moldova.
