Nerezidenții care obțin venituri impozabile din Republica Moldova au obligația de a plăti impozit determinat conform modului stabilit de capitolul 11 din Titlu II al CF. (art. 70 alin. (1) din CF)
Venituri ale nerezidenților obținute din Republica Moldova, indiferent dacă sunt primite în Republica Moldova sau în străinătate, se consideră veniturile, sub formă de creștere de capital, obținute de către persoanele fizice nerezidente care nu desfășoară activitate de întreprinzător pe teritoriul Republicii Moldova, determinate conform art. 40 alin. (7), aferente activelor de capital specificate la art. 39, aflate, înregistrate, emise pe teritoriul Republicii Moldova. (art. 71 alin. (1), lit. c) din CF)
Active de capital reprezintă:
a) acţiunile, obligaţiunile, alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;
b) proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător;
c) terenurile;
d) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital. (art. 39 alin. (1) din CF)
Mărimea creşterii sau pierderii de capital provenite din vînzare, schimb sau din altă formă de înstrăinare a activelor de capital este egală cu diferenţa dintre suma încasată (venitul obţinut) şi baza valorică a acestor active. (art. 40 alin. (1) din CF)
Suma încasată ca urmare a vînzării, schimbului sau a înstrăinării în alt mod a activelor de capital este egală cu suma mijloacelor băneşti şi/sau valoarea evaluată la preţul de piaţă a activelor de capital obţinute sub formă nemonetară. (art. 40 alin. (2) din CF)
Suma creşterii de capital în perioada fiscală este egală cu 50% din suma excedentară a creşterii de capital recunoscute peste nivelul oricăror pierderi de capital suportate pe parcursul perioadei fiscale. (art. 40 alin. (7) din CF)
Bază valorică a activelor de capital se confirmă documentar conform modului stabilit de Ministerul Finanţelor (Ordinul MF nr. 40/2018). (art. 42 alin. (1) din CF)
Persoanele menţionate la art. 90 reţin şi achită un impozit în mărime de 12% din plăţile direcţionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art. 71, cu excepţia celor specificate la liniuţele a doua, a treia şi a patra din prezentul alineat. (art. 91 alin. (1) din CF)
Impozitul reţinut conform art. 6918 şi art. 88–91 se achită la buget de către persoana care a efectuat reţinerea pînă la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile. (art. 92 alin. (1) din CF)
Dările de seamă privind impozitul pe venit, privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinute şi contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii calculate se prezintă de către plătitorii veniturilor Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile. (art. 92 alin. (2) din CF)
Extras din Declarația IPC 21
| Cod | Tipul sursei de venit | Codul sursei de venit | Venitul calculat și îndreptat spre achitare (lei) | Impozitul pe venit reținut (lei) | Suma primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală retținută de la angajați, alte persoane fizice (lei) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Veniturile nerezidentului, art. 91 din Codul fiscal | |||||
| 53 | Creșterea de capital | CC | 0.00 | 0.00 | X |
- la codul 53 col.4 – venitul sub formă de creştere de capital.
- la codul 53 col.5 – impozitul pe venit reţinut din veniturile menţionate în col. 4.
Astfel, la procurarea unui bun imobil amplasat pe teritoriul Republicii Moldova de la un nerezident persoană fizică, persoana juridică rezidentă urmează să determine creşterea de capital şi să reţină impozitul pe venit la sursa de plată din suma achitată.
De asemenea, aceste sume se vor reflecta și în raportul anual în Nota de informare privind impozitul reţinut din alte surse de venit decît salariul achitate persoanelor nerezidente (forma INR 14), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 140 din 20 noiembrie 2017.
Totodată, sumele achitate de agentul economic rezident urmează a fi supuse impunerii cu impozitul pe venit, ţinând cont de prevederile Convenţiei încheiate de Republica Molodva cu statul de reşedinţă a nerezidentului, cu condiţia confirmării de către persoana fizică nerezidentă a rezidenţei (certificat de rezidență):
- în cazul în care apar cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile;
- în cazul în care prevederile tratatului internațional stabilesc că venitul este scutit de aplicarea impozitului pe venit și nu apare obligația de reținere a impozitului la sursa de plată în Republica Moldova, atunci în Forma IPC 21 rd. 53 urmează a se completa doar col. 4 cu indicarea sumei venitului respectiv calculat și îndreptat spre achitare;
- în cazul în care certificatul de rezidenţă nu a fost prezentat, se vor aplica prevederile legislaţiei fiscale din Republica (art. 793 din CF)
Pentru plăţile reflectate la codurile 51 – 56, în cazul în care acestea potrivit tratatelor internaţionale privind evitarea dublei impuneri se scutesc de impozitare, se vor completa doar indicatorii din col. 4 „Venit calculat şi îndreptat spre achitare (lei)”. (Anexa nr. 2 la Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 94 din 30 iulie 2020, cap. II)
