Impozitarea plăților către prestatorii educaționali nerezidenți în Moldova

Din: 17.10.2023

Întrebare

Entitatea Beneficiu a importat servii în domeniul psihologia comunicării pentru angajații săi. Cu persoana fizică nerezidentă a fost încheiat contract de prestări servicii cu privire la psihologia comunicării din perspectiva educațională. Urmează a fi supuse impozitării plățile în folosul profesorului nerezident prestate on line de la locul său de reședință?

Venituri ale nerezidenților obţinute din Republica Moldova pentru care se impune obligația de a plăti impozit în Republica Moldova, se consideră veniturile specificate la art. 71 din Codul fiscal, unde sînt specificate si veniturile primite de persoanele fizice nerezidente din activitatea desfășurată conform contractului de muncă sau din cea desfășurată în baza altor contracte cu caracter civil (art. 71 alin. (1) lit. n), o) din Cod fiscal), indiferent de locul exercitării efective a acestor activități.

Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art. 71 lit. n) și o) din Cod fiscal, urmează a fi supuse impozitării la sursa de plată în modul prevăzut la art. 88, fără dreptul la deduceri şi/sau scutiri aferente acestor venituri, cu excepția primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală achitate conform legislației. (art. 73 alin. (4) din CF)

Impozitul pe venit la sursa de plată se reţine de la nerezidenţi indiferent de forma şi locul achitării venitului. (art. 73 alin. (5) din CF)

Cotele de impozit

Suma totală a impozitului pe venit se determină: pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii – în mărime de 12% din venitul anual impozabil. (art. 15 lit. a) din CF)

Deci, plățile îndreptate în folosul nerezidenților – profesorului psiholog pentru serviciile prestate de către acesta în baza contractului civil încheiat între părți, urmează a fi supuse impozitării în Moldova, indiferent de locul exercitării efective a acestor activităţi (on line în cazul dat).

Raportarea plăților îndreptate în folosul profesorului nerezident

Plățile achitate în folosul nerezidenților în conformitate cu prevederile art. 71 lit. n), o) din Cod fiscal, precum şi impozitul reținut din aceste venituri, conform art. 88 din Cod fiscal, urmează a fi reflectate în Declarația privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală şi a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 94 din 30 iulie 2020, la codul 11 (codul sursei de venit SAL) „Plăţi salariale, art. 88 din Codul fiscal”.

De asemenea, aceste sume se vor reflecta și în raportul anual în Nota de informare privind salariul şi alte plăți efectuate de către angajator în folosul angajaților, precum şi plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul şi impozitul pe venit reținut din aceste plăți (forma IALS 21), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 95 din 30 iulie 2020.

Reglementarea impozitării prin prisma tratatelor internaționale

Dacă un tratat internaţional care reglementează impozitarea sau include norme care reglementează impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipulează alte reguli şi prevederi decît cele prevăzute de legislaţia fiscală, se aplică regulile şi prevederile tratatului internaţional. (art. 4 alin. (1) din CF)

Aplicarea tratatelor internaţionale care reglementează impozitarea sau includ norme ce reglementează impozitarea se efectuează în modul stabilit de prevederile tratatelor internaţionale şi ale legislaţiei fiscale din Republica Moldova. Prevederile tratatelor internaţionale prevalează asupra legislaţiei fiscale din Republica Moldova, iar în cazul în care sînt cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaţionale încheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizează Comentariile la Modelul Convenţiei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică. (art. 79³ alin. (1) din CF)

Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaţionale, persoana fizică nerezidentă are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, până la data achitării venitului, certificatul de rezidenţă pe suport de hârtie în original şi/sau în formă electronică, eliberat de autoritatea competentă din statul său de rezidenţă. (art. 79³ alin. (2) din CF)

În rezumat, sumele achitate de agentul economic rezident urmează a fi supuse impunerii cu impozitul pe venit, ţinând cont de prevederile Convenţiei încheiate de Republica Moldova cu statul de reşedinţă a nerezidentului, cu condiţia confirmării de către persoana fizică nerezidentă a rezidenţei (certificat de rezidență):

• în cazul în care apar cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.
• în cazul în care prevederile tratatului internațional stabilesc că venitul este scutit de aplicarea impozitului pe venit și nu apare obligația de reținere a impozitului la sursa de plată în Republica Moldova, atunci în Forma IPC 21 rd. 11 urmează a se completa doar col. 4 cu indicarea sumei venitului respectiv calculat și îndreptat spre achitare.
• în cazul în care certificatul de rezidenţă nu a fost prezentat, se vor aplica prevederile legislaţiei fiscale din Republica Moldova.