Impozitarea câștigurilor din campanii promoționale pentru ÎI în Moldova

Baza legislativă

Comentarii

Fiecare plătitor de cîştiguri menționat la art. 90 din CF:

(a) persoană (contribuabil) care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia [deţinătorilor de patente de întreprinzător şi a persoanelor care desfăşoară activităţi independente conform cap. 10² şi activităţi în domeniul achiziţiilor de produse din fitotehnie şi/sau horticultură şi/sau de obiecte ale regnului vegetal conform cap. 10³];

b) nerezident care desfăşoară activitate conform art. 5 pct. 15¹);

c) reprezentanţă permanentă;

d) instituţie;

e) organizaţie, inclusiv orice autoritate publică şi instituţie publică,

urmează să reţină şi să verse la buget un impozit în mărime de:

- 18% din cîştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală stabilită la art. 33 alin. (1);

- 12% din cîştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea fiecărui cîştig depăşeşte mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1). (art. 90¹ alin. 3³ din CF)

Dările de seamă privind impozitul pe venit, privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală reţinute şi contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii calculate se prezintă de către plătitorii veniturilor Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile (forma IPC 21), codul sursei de venit PUB), cu excepţia dării de seamă indicate la alin. (3) al art. 92 din CF, pentru care este prevăzut alt termen de prezentare. (art. 92 alin. (2) din CF)

Persoanele care sînt obligate să reţină impozitul în conformitate cu art. 69¹⁸ şi art. 88–91, cu excepţia impozitului reţinut pentru câştigurile de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui câştig nu depăşeşte scutirea personală stabilită la art. 33 alin. (1), vor prezenta Serviciului Fiscal de Stat, pînă la data de 25 a lunii următoare încheierii anului fiscal, o dare de seamă, în care vor indica numele şi prenumele (denumirea), adresa şi codul fiscal al persoanei fizice sau juridice în folosul căreia au fost efectuate plăţile, precum şi suma totală a plăţii şi a impozitului pe venit reţinut. Această dare de seamă va include şi datele despre persoanele şi/sau veniturile scutite de impozitare prealabilă conform art. 90, precum şi sumele veniturilor achitate în folosul lor. (art. 92 alin. (3) din CF)

Conform normelor legale descifrate pe coloana unu cîștigătorul campaniei promoționale poate fi reprezentat atît în raporturi ca persoană fizică cît și ca persoană juridică.

Întreprinderea individuală va da calculul creanței și venitului, ulterior în momentul incasării de mijloace bănești, ultima va înregistra majorarea numerarului și micșorarea creanței la aceeași sumă.

Pe motiv că reţinerea impozitului din câştigurile de la campaniile promoţionale este finală, întreprinderea individuală îşi va ajusta veniturile:

- completând rd. 0201„Venitul obţinut sub formă de cîştiguri de la campaniile promoţionale” din anexa 1D la Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12);

- completînd rd. 020 „Ajustarea (majorarea /micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei fiscale” din Tabelul nr. 1 la declarația UNIF21

Din punct de vedere a plătitorului de cîștiguri, ultimul va reflecta suma îndreptată spre achitare întreprinderii individuale sub formă de căștig de la campania promoțională în declarația IPC21, codul sursei de venit PUB inclusiv și în Nota de informare IALS21, cu indicarea în col. 2 codului fiscal al întreprinderii individuale câştigătoare.

Impozitul pe venit la sursa de plată se reţine, în mod obligatoriu, de către orice:

a) persoană (contribuabil) care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător şi a persoanelor care desfăşoară activităţi independente conform cap. 10² şi activităţi în domeniul achiziţiilor de produse din fitotehnie şi/sau horticultură şi/sau de obiecte ale regnului vegetal conform cap. 10³;

b) nerezident care desfăşoară activitate conform art. 5 pct. 15¹);

c) reprezentanţă permanentă;

d) instituţie;

e) organizaţie, inclusiv orice autoritate publică şi instituţie publică. (art. 90 alin. (1) din CF)

Impozitul pe venit ce se reţine în prealabil, ca parte a impozitului, constituie 12%. (art. 90 alin. (2) din CF)

Impozitul conform alin. (2) se reţine din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător, a întreprinzătorilor individuali şi a gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), a persoanelor menţionate la cap. 10¹, 10² şi 10³, pe veniturile obţinute de către aceasta conform art. 18. (art. 90 alin. (3) din CF)

Întrebare

Cum urmează a fi impozitat venitul persoanei fizice care practică activitate de întreprinzător (ÎI) obținut sub formă de cadouri, premii, câștiguri în cadrul desfășurării de către întreprindere a acțiunilor de publicitate, care nu cad sub incidența noțiunii de campanie promoțională?

Răspuns:

În cazul în care acordarea cadourilor, premiilor și câștigurilor nu reprezintă rezultatul desfășurării unei campanii promoționale de către întreprindere, acestea se vor impozita în conformitate cu art. 90 alin. (1)-(3) din Codul fiscal.

Pe motiv că statutul persoanei fizice este: „Persoană fizică care practică activitate de înterprinzător”, prevederile art. 90 alin. (2) din CF nu îi pot fi atribuite. Alin. (3) al articolului menționat scoate în excepție întreprinzătorii individuali de la reținerea prealabilă a impozitului pe venit la sursa de plată.

Persoana fizică care practică activitate de întreprinzător, beneficiară a unor cadouri, premii, câștiguri în cadrul desfășurării de către întreprindere a acțiunilor de publicitate, urmează să includă venitul obținut (valoarea cadoului) în componența venitului brut, cu prezentarea declarației cu privire la impozitul pe venit, în baza art. 83 din CF.