Mulțumim pentru certificat cadou

Din: 11.09.2026  

Art. 18 alin. (1) din Legea 287/2017

Entitatea are obligația de a ţine contabilitatea şi de a întocmi situaţiile financiare în modul prevăzut de prezenta lege, de standardele de contabilitate şi de alte acte normative aprobate în conformitate cu art. 8 alin. (1) lit. b).  

Art. 8 alin. (1) lit. b), din Legea 287/2017

Ministerul Finanţelor este responsabil de elaborarea, aprobarea, publicarea în Monitorul Oficial al Republicii Moldova și plasarea pe pagina web oficială a Ministerului Finanțelor a:

ü  Standardelor Naţionale de Contabilitate;

ü  Indicaţiilor metodice, regulamentelor, instrucţiunilor și altor acte normative din domeniul contabilității și raportării financiare;

ü  Planului general de conturi contabile;

ü  Formularelor de documente primare și instrucțiunilor privind completarea acestora. 

Pct. 4 din SNC „Capital propriu și Datorii”

Datorii – obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din fapte economice anterioare şi prin stingerea (decontarea) cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice.

Pct. 45 din SNC „Capital propriu și Datorii”

Datoriile comerciale includ datoriile faţă de:

ü  furnizori privind bunurile şi serviciile procurate;

ü  cumpărători privind avansurile primite în contul livrării ulterioare de bunuri şi servicii etc;

ü  locatori privind bunurile primite în leasing.

Pct. 46 din SNC „Capital propriu și Datorii”

Datoriile comerciale se contabilizează pe măsura procurării bunurilor şi primirii serviciilor procurate ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor şi a datoriilor curente. 

Extras din „Planul general de conturi contabile„ Ordinul MF nr. 119 din 06.08.2023

Contul 523 „Avansuri primite curente”

Contul 523 „Avansuri primite curente” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea avansurilor primite curente.

Contul 523 „Avansuri primite curente” este un cont de pasiv.

În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea avansurilor primite curente în corespondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 331, 423, 714, 722 etc.

În debitul contului 523 „Avansuri primite curente” se înregistrează stingerea/diminuarea avansurilor primite curente în corespondenţă cu creditul conturilor: 221, 223, 224, 234, 241, 242, 243, 331, 612, 622 etc.

Soldul contului 523 „Avansuri primite curente” reprezintă suma avansurilor primite curente determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

Definiție

Certificat – cadou (voucher – cadou) – document/instrument emis de entitate, care conferă deținătorului dreptul de a procura ulterior bunuri sau servicii în limita valorii indicate.

Art. 93, pct. 3) din CF

Livrare de mărfuri – transmitere a dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu plată parţială, împrumutul bunurilor fungibile (se transmite dreptul de proprietate asupra bunurilor fungibile, iar la scadență se restituie bunuri echivalente, nu aceleași bunuri fizice, ex: făină, mere, nuci, crupe), cu excepţia mijloacelor băneşti, achitarea salariului în expresie naturală, prin alte plăţi în expresie naturală, prin comercializarea mărfurilor gajate în numele debitorului gajist, prin transmiterea mărfurilor în baza contractului de leasing financiar; transmitere a mărfurilor de către comitent comisionarului, de către comisionar cumpărătorului, de către furnizor comisionarului şi de către comisionar comitentului în cadrul realizării contractului de comision.

Art. 93, pct. 4) din CF

Livrare (prestare) de servicii – activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, locaţiune, uzufruct, leasing operaţional, transmiterea cu plată sau gratuit a drepturilor privind folosirea oricăror mărfuri, obiecte ale proprietăţii industriale şi obiecte ale dreptului de autor şi ale drepturilor conexe; activitate de executare cu plată sau gratuit a lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor lucrări; activitate de prestare a serviciilor de către administratorul fiduciar cumpărătorului şi de către administratorul fiduciar fondatorului administrării fiduciare în cadrul realizării contractului de administrare fiduciară. Se consideră livrare efectuată de către fondatorul administrării fiduciare administratorului fiduciar serviciile prestate de către administratorul fiduciar cumpărătorului în cadrul realizării contractului de administrare fiduciară.

Art. 95 alin. (1), lit. a) din CF

Obiecte impozabile constituie: livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentând rezultatul activităţii lor de întreprinzător în Republica Moldova;

Art. 108 alin. (1) din CF

Data calculării obligaţiei fiscale privind TVA este data livrării.

Data livrării se consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor, cu excepţia cazurilor stipulate la alin. (5) – (8).

Art. 108 alin. (5) din CF

Dacă factura fiscală este eliberată sau plata este primită până la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plăţii, în dependenţă de ce are loc mai înainte. (din punct de vedere al TVA)

În cazul certificatelor – cadou destinate unor mărfuri sau servicii determinate, TVA se calculează la momentul încasării contravalorii certificatului. Cota TVA aplicabilă se stabilește în funcție de mărfurile sau serviciile pentru procurarea cărora a fost emis certificatul (de exemplu: produse cosmetice, produse chimice, bijuterii, tehnică de uz casnic, tacîmuri, servicii etc.)

Baza generalizată a practicii fiscale Ordinul SFS nr. 196 din 26.04.2019

În cazul în care certificatul-cadou poate fi utilizat pentru procurarea unor mărfuri sau servicii supuse unor cote diferite de TVA, la încasarea avansului se aplică cota standard a TVA. Ulterior, la utilizarea certificatului, obligația fiscală privind TVA se recalculează, după caz, în funcție de cota TVA aplicabilă mărfurilor sau serviciilor efectiv livrate.

Art. 117 alin. (1) din CF

Subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul ţării este obligat să prezinte cumpărătorului (beneficiarului) factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturii fiscale se efectuează la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art. 108, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentul cod. Pentru livrările impozitate conform art. 104 lit. a), eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie.

Art. 117¹ alin. (9) din CF

La primirea plăţii înainte de efectuarea livrării, factura fiscală se eliberează, după caz, la primirea plăţii sau la efectuarea livrării în următoarele situaţii:

a)     comercializarea de către întreprinderile de alimentaţie publică a produselor alimentare de fabricaţie proprie şi a mărfurilor către cumpărătorul (beneficiarul) care este subiect al activităţii de întreprinzător şi care plăteşte în prealabil deservirea la întreprinderea de alimentaţie publică pentru o anumită perioadă, factura fiscală eliberându-se în momentul efectuării prealabile a plăţii;

b)     abonarea la publicaţiile periodice impozabile cu TVA, factura fiscală eliberându-se la primirea plăţii în prealabil;

c)     livrarea serviciilor de telefonie mobilă prin achitare în prealabil, eliberându-se factura fiscală în momentul, stabilit prin contract, al efectuării plăţii pentru serviciile acordate. 

Art. 117 alin. (3) din CF

Pentru vânzarea cu amănuntul şi prestările de servicii în locurile special amenajate şi în cadrul comerţului electronic, cu plata în numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepţia cazurilor când este solicitată de cumpărător, dar nu mai târziu de ultima zi a lunii în care a avut loc livrarea), dacă sunt respectate următoarele condiţii:

a)     subiectul impozabil ţine evidenţa sumei primite şi achitate în numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar la fiecare punct comercial şi de prestări servicii cu utilizarea echipamentelor de casă şi de control, prin intermediul serviciilor băncilor, ale Întreprinderii de Stat „Poşta Moldovei”, prin intermediul altor prestatori de servicii de plată. Înregistrarea prin echipamentul de casă şi de control se efectuează în momentul primirii sumei în numerar şi/sau achitării sumei cu instrument de plată fără numerar, cu excepţia sumelor achitate cu instrument de plată fără numerar în cadrul comerţului electronic;

b)     la sfârșitul fiecărei zile de lucru, în documentaţia de evidenţă este înscrisă suma totală a TVA pe livrările efectuate, iar în documentul de evidenţă a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate în numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar. 

Pct. 5 din Anexa nr. 3 la Hotărîrea Guvernului nr. 141/2019

Dacă în cadrul decontărilor bănești contribuabilul acceptă, în modul stabilit, cardurile de plată în calitate de instrument de plată fără numerar sau alt mod de plată, decontările respective se efectuează, prin intermediul echipamentului de casă și de control.

La procurarea certificatului – cadou cu valoare fixă și achitarea acestuia în numerar, operațiunea se înregistrează prin echipamentul de casă și de control sub denumirea „CERTIFICAT –  CADOU”.

Art. 116 alin. (1), (2), (3) din CF

Dacă, după includerea în declaraţia privind TVA a sumei TVA calculate pe livrarea efectuată, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform legislaţiei, drept datorie compromisă, subiectul impozabil are dreptul la ajustarea sumei TVA calculate începând cu perioada fiscală în care s-a constatat datoria compromisă. Suma TVA care urmează a fi ajustată este egală cu suma TV.A. calculată pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.

Dacă suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil după ajustarea sumei TVA calculate conform prevederilor alin. (1), această sumă se consideră ca plată pentru următoarea livrare impozabilă efectuată la momentul primirii sumei datoriei compromise. 

Dacă, după includerea în declaraţia privind TVA a sumei TVA în baza facturii fiscale primite, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform legislaţiei, drept datorie compromisă, subiectul impozabil va exclude din deducere suma TVA care corespunde sumei datoriei compromise neachitate. 

Zum beispiel  

Se dă:

Entitatea „Beneficiu” vinde la 01.07.2026 unei persoane fizice 2 certificate – cadou, fiecare în valoare de 1 200 lei, cu termen de valabilitate până la 31.08.2026.

Valoarea totală a certificatelor este de 2 400 lei.

La 25.08.2026, o persoană fizică utilizează un certificat în valoare de 1 200 lei pentru procurarea produselor cosmetice.

Cel de-al doilea certificat, în valoare de 1 200 lei, nu este utilizat până la expirarea termenului de valabilitate.

De contabilizat operațiile economice

Rezolvare

Tabel 1

Contabilitatea sintetică

a tranzacțiilor legate de certificatele – cadou