Din: 19.05.2023
În Republica Moldova, taxarea inversă a fost prevăzută în Codul fiscal începând cu 1 ianuarie 2020, scop – asigurarea încasării la buget a TVA aferente livrărilor proprietăţii întreprinderilor aflate în proces de insolvabilitate în conformitate cu Legea insolvabilităţii nr. 149/2012.
Taxarea inversă cu TVA poate fi aplicată doar în cazul în care entitatea declarată în proces de insolvabilitate (Legea 149/2012) este plătitoare de TVA, nu se află în procedură de restructurare și realizare a planului și își vinde proprietatea. În calitate de cumpărători pot fi: persoanele fizice, juridice care practică activitate de întreprinzător (indiferent de faptul dacă sînt sau nu înregistrați în calitate de plătitori ai TVA, inițiată sau nu procedura de insolvabilitate), persoanele care desfășoară activitate profesională.
De menționat definiția noțiunii de proprietate menționată în art. 94 lit. e) din CF: proprietate reprezintă dreptul legal de a deține, control și utiliza un bun sau o resursă într-un mod exclusiv, aplicabil la diferite tipuri de active, cum ar fi bunuri, mărfuri, imobilizări corporale sau chiar drepturi de proprietate intelectuală (BGPF nr. 28.26.20). În baza celor menționate rezultă că, la procurarea serviciilor prestate de către entitățile insolvabile, taxarea inversă nu se va aplica, fiind impozitate în modul general stabilit.
Potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din Legea 149/2012, băncile nu cad sub incidenţa ei. Respectiv, faţă de instituţiile financiare declarate insolvabile nu poate fi aplicat principiul taxării inverse în cazul vânzării proprietăţii acestora.
| N/o | Vânzător | Cumpărător | Tipul livrării | Taxarea inversă |
| 1 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală: f/TVA Calcul TVA: nu consituie obiect impozabil. (art. 95 alin. (2) lit. g) din CF. Are dreptul de a nu excude din deduceri TVA achitată anterior. (art. 102 alin. (5) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător Titlu TVA: plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală f/TVA Calcul TVA: Calculă TVA asemeni importului de servicii. TVA achitat (deducerea are loc în luna achitării TVA) se include la deducere (art. 102 alin. (10), (11), art. 101 alin. (4/1) din CF) | Cota standard/cota redusă | + |
| 2 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală f/TVA Calcul TVA: nu consituie obiect impozabil. (art. 95 alin. (2) lit. g) din CF Are dreptul de a nu excude din deduceri TVA achitată anterior. (art. 102 alin. (5) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, persoană care desfășoară activitate profesională Titlu TVA: neplătitor de TVA FF: Acceptă factura fiscală f/TVA Calcul TVA: Calculă TVA asemeni importului de servicii. Suma TVA achitată se raportează la cheltuieli/ costuri. (art. 115 alin. (2) lit. b) din CF) | Cota standard/cota redusă | + |
| 3 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA, aflat în procedură de restructurare și realizare a planului FF: Emite factura fiscală cu TVA Calcul TVA: Calculează și achită TVA (art. 101 alin. (1) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător Titlu TVA: plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală cu TVA Calcul TVA: Are dreptul la deducere în temeiul art. 102 alin. (1) din CF | Cota standard/cota redusă | Regula generală |
| 4 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA, aflat în procedură de restructurare și realizare a planului FF: Emite factura fiscală cu TVA Calcul TVA: Calculează și achită TVA (art. 101 alin. (1) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, persoană care desfășoară activitate profesională Titlu TVA: neplătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală cu TVA Calclul TVA: TVA se include în costul bunurilor, serviciilor (SNC „Stocuri”) | Cota standard/cota redusă | Regula generală |
| 5 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală cu TVA Calcul TVA: Calculează și achită TVA (art. 101 alin. (1) din CF) | Contribuabil: Persoană fizică care nu practică activitate de întreprinzător Titlu TVA: - Calcul TVA: - | Cota standard/cota redusă | Regula generală |
| 6 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: neînregistrat ca plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală f/TVA Calcul TVA: Lispește baza de calcul | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, persoană care desfășoară activitate profesională Titlu TVA: neînregistrat ca plătitor de TVA sau plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală f/TVA Calcul TVA: Lispește baza de calcul | Livrare de mărfuri, fără TVA | Regula generală |
| 7 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală f/TVA (la bază art. 103 din CF) Calcul TVA: lipsește baza de calcul (art. 103 din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, persoană care desfășoară activitate profesională Titlu TVA: neînregistrat ca plătitor de TVA sau plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală f/TVA (la bază art. 103 din CF) Calcul TVA: lipsește baza de calcul (art. 103 din CF) | Scutit de TVA fără drept de deducere | Regula generală |
| 8 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate, rezident ZEL 1 Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 104 lit. f) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, rezident ZEL 2 Titlu TVA: plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 104 lit. f) din CF) | Scutit de TVA cu drept de deducere (0%) | Regula generală
|
| 9 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate, rezident ZEL 1 Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală f/TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 95 alin. (2) lit a) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, rezident ZEL 1 Titlu TVA: plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală f/TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 95 alin. (2) lit a) din CF) | Nu constituie obiect impozabil | Regula generală
|
| 10 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate, rezident ZEL Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 104 lit. f) din CF) | Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, nerezident ZEL Titlu TVA: plătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 104 lit. f) din CF) | Introducere din ZEL pe teritoriu RM - import | Regula generală |
| 11 | Contribuabil: Persoană în proces de insolvabilitate, rezident ZEL Titlu TVA: plătitor de TVA FF: Emite factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul (art. 104 lit. f) din CF)
| Contribuabil: Persoană juridică și persoană fizică care practică activitate de întreprinzător, persoană care desfășoară activitate profesională, nerezident ZEL Titlu TVA: neplătitor TVA FF: Acceptă factura fiscală cu cota 0% TVA Calcul TVA: lispește baza de calcul. Proprietatea se reflectă în evidența contabilă f/TVA | Introducere din ZEL pe teritoriu RM - import | Regula generală |
