Din: 29.01.2024
Entitatea X SRL urmînd procedura de lichidare, înregistrează împrumuturi pe termen lung/scurt de la fondatori în suma de 1 mln. lei.
Întrebare:
Asociatul (fondatorul, proprietarul) a decis acoperirea pierderilor suportate în perioadele de gestiune precedente pe seama împrumutului (contribuției suplimentare). Din punct de vedere financiar reprezintă acest împrumut față de fondator o contribuție suplimentară a proprietarului?
Reprezintă decontarea împrumutului față de fondator în cazul dat ca obiect al impunerii cu impozitul pe venit fie din activitatea de întreprinzător regim general stabilit (12%), sau regimul special al sectorului IMM (4%)?
Răspuns:
Potrivit art. 18 alin. (1) și (10) al Legii contabilității și raportării financiare nr. 287/2017, entitatea are obligaţia de a ţine contabilitatea şi de a întocmi situaţiile financiare în modul prevăzut de lege, de standardele de contabilitate şi de alte acte normative aprobate în conformitate cu art. 8 alin. (1) lit. b) al legii.
Entitatea acoperă pierderea contabilă reportată din contul profitului net aferent perioadei de gestiune curentă şi celei precedente, al rezervelor, capitalului social, al contribuţiilor suplimentare ale proprietarilor (asociaţilor, acţionarilor, fondatorilor, membrilor) potrivit hotărîrii adunării generale a acestora, iar pentru întreprinderile de stat şi cele municipale – pierderea respectivă este acoperită de organele centrale de specialitate, de autorităţile administraţiei publice locale.
Conform pct. 4, 26 și 36 ale Standardului Național de Contabilitate ”Capital propriu și datorii”, aprobat prin ordinul Ministrului Finanțelor nr. 118/2013, datorii sînt obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din fapte economice anterioare şi prin stingerea (decontarea) cărora se aşteaptă să rezulte o ieşire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice.
Acoperirea pierderilor anilor precedenţi în cursul perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere împuternicit al entităţii, se contabilizează în funcţie de sursa acoperirii pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social, a primelor de capital sau a altor elemente de capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevărsat şi diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi. Nu se admite compensarea datoriilor şi creanţelor, cu excepţia cazurilor cînd se compensează datoriile faţă de un creditor cu creanţele acestuia şi cu condiţia că această compensare a fost convenită de părţi în mod explicit.
Reieșind din cele expuse, prin hotărîrea asociaților se va stabili modul de acoperire pierderilor anilor precedenți al entității care poate fi acoperită inclusiv prin compensarea împrumutului fondatorului cu creanțele acestuia privind acoperirea pierderilor anilor precedenți. Referitor la aspectul fiscal comunicăm că, potrivit art. 55 alin. (3) din Codul fiscal nr. 1163/1997 contribuţiile suplimentare ale fondatorilor, asociaţilor, acţionarilor sau membrilor entităţii, efectuate în calitate de aport pentru acoperirea pierderilor suportate în perioadele de gestiune precedente, nu sînt supuse impozitării. Prin urmare, în cazul în care fondatorul îndreaptă suma împrumutului pentru acoperirea pierderilor anilor precedenți, această sumă nu se impozitează.
