Donații către nerezidenți în Moldova: reguli fiscale și impozitare

Din: 20.12.2023

Sursa: Răspuns SFS Nr.26-08/1-07-136652 din 21.09.2023

Întrebare

Putem atribui donația de mijloace bănești unui nerezident care nu este cetățean al RM prevederilor art. 71 lit. b¹ din CF? Fosta literă u al prezentului articol a fost înlocuită cu alt text complet diferit.

Persoana fizică nerezidentă care nu este cetățean a RM suplimentar a prezentat certificatul de rezidență (Germania). Participă certificatul de rezindență la stabilirea cotei de impozit în cazul donațiilor de mijloace bănești în folosul persoanelor fizice nerezidente care nu sînt cetățeni ai RM?

Care va fi tartamentul fiscal asupra donațiilor efectuate în folosul persoanelor fizice nerezidente care sînt cetățeni ai RM?

Răspuns:

Cu referință la nerezidenții cetățeni ai RM

Conform art. 20 lit. i) din Codul fiscal, patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai Republicii Moldova cu titlu de donaţie sau de moştenire, cu excepţia donaţiilor efectuate conform art. 90¹ alin. (3¹) constituie surse de venituri neimpozabile.

Totodată, potrivit art. 90¹ alin. (3¹) din Codul fiscal, persoanele specificate la art. 90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător.

Astfel, mijloacele bănești donate nerezidenților cetățeni ai Republicii Moldova urmează a fi impozitate la sursa de plată conform art. 90¹ alin. (3¹) din Codul fiscal.

Cu referință la nerezidenții cetățeni străini

Venituri ale nerezidenților obţinute din Republica Moldova pentru care se impune obligația de a plăti impozit în Republica Moldova, indiferent dacă sunt primite în Republica Moldova sau în străinătate, se consideră veniturile specificate la art. 71 din Codul fiscal. Conform art. 1198 alin. (1) din Codul civil, prin contract de donaţie, o parte (donator) se obligă să mărească din contul patrimoniului său, cu titlu gratuit, patrimoniul celeilalte părţi (donatar).

Veniturile sub formă de donații nu sunt prevăzute expres în art. 71 din Codul fiscal. Totodată, aceste venituri nu pot fi atribuite la art. 71 alin. (1) lit. b¹) din Codul fiscal, deoarece contractul de donație nu poate fi asimilat unui contract de prestări servicii.

Prin urmare, mijloacele bănești donate nerezidenților cetățeni străini nu urmează a fi impozitate în Republica Moldova.