? Contabilizarea impozitului pe venit amânat - înregistrarea pierderilor contabile

Din: 03.11.2026 

Se dă următoarea situație:

În perioada fiscală 2025, o entitate care îndeplinește criteriile de aplicare a prevederilor art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal a optat pentru amânarea achitării impozitului pe venit, prin prezentarea declarației VEN12 în termenul legal.

La finele anului 2025, conform datelor contabilității financiare, entitatea a înregistrat pierderi, în timp ce, în urma ajustării cheltuielilor în scopuri fiscale, a determinat un venit impozabil pentru care a calculat și declarat impozitul pe venit.

Întrucât entitatea nu a obținut profit contabil, aceasta nu dispune de o sursă pentru repartizarea dividendelor aferente anului 2025.

Întrebare:

În situația descrisă, lipsa profitului contabil și, respectiv, a repartizării dividendelor presupune că obligația de achitare a impozitului pe venit calculat pentru anul 2025 poate rămâne amânată pe termen nelimitat?

Răspuns:

Art. 87 alin. 1¹ din CF

Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariați și realizează o cifră anuală de afaceri de până la 100 de milioane de lei sau au cel mult 249 de salariați și dețin active totale de până la 100 de milioane de lei, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023–2026 inclusiv. Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023–2026 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective. Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport:

a) la numărător se indică valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 90¹ și 91);

b) la numitor se indică valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se achită dividende.

Opțiunea de aplicare a prezentului alineat se realizează prin prezentarea declarației în termenul stabilit la art. 83.

Prevederile prezentului alineat nu se aplică întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, rezidenților Portului Internațional Liber „Giurgiulești”, rezidenților Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”, rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației, agenților economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 7¹, agenţilor economici care desfăşoară activităţi financiare şi de asigurări prevăzute în secţiunea K a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, precum și agenților economici care desfășoară activități prevăzute în secțiunea G a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, care în ultima zi a perioadei fiscale au mai mult de 49 de salariaţi și realizează o cifră anuală de afaceri mai mare de 50 de milioane de lei sau au mai mult de 49 de salariaţi și deţin active totale mai mult de 50 de milioane de lei.

Articolul prevede:

ü  Criteriile privind numărul de salariați, cifra de afaceri și activele.

ü  Dreptul de amânare a achitării impozitului aferent perioadelor 2023–2026.

ü  Achitarea impozitului în funcție de dividendele plătite.

ü  Calcularea impozitului de achitat prin aplicarea unei prorate.

ü  Excluderea anumitor categorii de contribuabili.

În schimb, nu a fost de găsit formularea expresă „facilitatea se aplică exclusiv întreprinderilor care înregistrează un rezultat pozitiv până la impozitare”.

Zum Beispiel

Tabel 1

Indicatori contabili – fiscali

Mecanismul de amânare este legat de profitul din care se achită dividendele.

La calcularea impozitului devenit exigibil (datorat) se utilizează un raport între dividendele achitate și profitul până la impozitare al perioadei respective.

Dacă profitul contabil este zero sau negativ, acest mecanism nu poate fi aplicat în mod obișnuit.

Prin urmare, potrivit interpretării prezentate, întreprinderea nu poate beneficia de amânarea achitării impozitului.

De unde rezultă condiția privind profitul?

Din lit. b), care stabilește că la numitorul proratei se indică profitul până la impozitare reflectat în situațiile financiare. 

Formula este:

Iar:

Dacă profitul este zero, împărțirea este imposibilă matematic. Dacă profitul este negativ, raportul poate produce un rezultat negativ, incompatibil cu mecanismul obișnuit de achitare a impozitului.

Această interpretare rezultă din mecanismul de calcul al proratei prevăzut de norma fiscală

Concluzie:

Potrivit art. 87 alin. (1¹) din CF, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariați și realizează o cifră anuală de afaceri de până la 100 de milioane de lei sau au cel mult 249 de salariați și dețin active totale de până la 100 de milioane de lei, în cazul nedistribuirii dividendelor din profitul aferent perioadelor 2023 – 2026, au dreptul la amânarea achitării impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător până la momentul repartizării profitului pentru plata dividendelor, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți din profitul obţinut în perioadele fiscale 2023 – 2026 inclusiv. 

Deci, prevederile art. 87 alin. (1¹) din CF sunt aplicabile exclusiv în cazul existenței profitului până la impozitare. Amânarea prevăzută la art. 87 alin. (1¹) este un instrument de reinvestire a profitului, nu o facilitate pentru orice impozit calculat.

Prin urmare, în cazul pierderii contabile, impozitul pe venit calculat se achită în termenul general prevăzut la art. 87 alin. (1) din Codul fiscal.