Din: 02.11.2026
La bază:
- ü [Art.87 al. (11) introdus prin LP356 din 29.12.22, MO456-459/30.12.22 art. 813; în vigoare 01.01.23]
- ü [Art.87 al. (11), lit.a) modificată prin LP214 din 31.07.24, MO355-357/15.08.24 art. 545; în vigoare 01.01.25]
- ü [Art.87 al. (11) modificat prin LP318 din 29.12.25, MO659-661/31.12.25 art. 792; în vigoare 01.01.26]
- ü [Art.87 al. (11) modificat prin LP41 din 26.03.26, MO143-144/27.03.26 art. 114; în vigoare 27.03.26]
Tabel Nr. 1
Articolul 87. Termenele, modul, forma şi locul achitării impozitului
|
Art. 87 din CF |
01.01.2023 Introducerea facilității – Legea nr. 356/2022
|
01.01.2025 Modificarea formulei de calcul al proratei – Legea nr. 214/2024
|
01.01.2026 Modificarea criteriilor de eligibilitate și extinderea facilității – Legea nr. 318/2025 |
27.03.26 Eliminarea interdicției privind declarațiile corectate – Legea nr. 41/2026 |
25.06.26 Eliminarea aplicării retroactive a modificărilor introduse prin Legea nr. 41/2026 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
(1) |
Contribuabilul care, conform art. 83, este obligat să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit (fără cererea suplimentară din partea Serviciului Fiscal de Stat) achită impozitul pe venit nu mai tîrziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraţiei (fără a ţine cont de prelungirea termenului). |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
|
(11) |
Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile clasificate ca întreprinderi micro, mici sau mijlocii, conform criteriilor determinate în ultima zi a perioadei fiscale potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din Legea nr. 179/2016 cu privire la întreprinderile mici și mijlocii, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023 – 2025 inclusiv. Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023 –2025 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective. Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport:
a) la numărător se indică valoarea dividendelor distribuite/achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 901 și 91);
b) la numitor se indică valoarea totală a profitului net reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se distribuie/achită dividende.
Opțiunea de aplicare a prezentului alineat se realizează prin prezentarea declarației în termenul stabilit la art. 83. Nu se iau în considerare declarațiile corectate depuse după termenul respectiv dacă unul dintre scopurile corectării vizează modificarea opțiunii de aplicare a prezentului alineat.
Prevederile prezentului alineat nu se aplică întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, rezidenților Portului Internațional Liber „Giurgiulești”, rezidenților Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”, rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației, agenților economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 71 și agenților economici care desfășoară activități financiare și de asigurări prevăzute în secțiunea K a Clasificatorului activităților din economia Moldovei.
[Art.87 al. (11) introdus prin LP356 din 29.12.22, MO456-459/30.12.22 art.813; în vigoare 01.01.23] |
Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile clasificate ca întreprinderi micro, mici sau mijlocii, conform criteriilor determinate în ultima zi a perioadei fiscale potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din Legea nr. 179/2016 cu privire la întreprinderile mici și mijlocii, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023 – 2025 inclusiv. Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023 –2025 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective. Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport:
a) la numărător se indică valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 901 și 91);
[Art. 87 al. (11), lit. a) modificată prin LP214 din 31.07.24, MO355-357/15.08.24 art. 545; în vigoare 01.01.25]
b) la numitor se indică valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se achită dividende.
[Art. 87 al. (11), lit. b) modificată prin LP214 din 31.07.24, MO355-357/15.08.24 art. 545; în vigoare 01.01.25]
Opțiunea de aplicare a prezentului alineat se realizează prin prezentarea declarației în termenul stabilit la art. 83. Nu se iau în considerare declarațiile corectate depuse după termenul respectiv dacă unul dintre scopurile corectării vizează modificarea opțiunii de aplicare a prezentului alineat.
Prevederile prezentului alineat nu se aplică întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, rezidenților Portului Internațional Liber „Giurgiulești”, rezidenților Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”, rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației, agenților economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 71 și agenților economici care desfășoară activități financiare și de asigurări prevăzute în secțiunea K a Clasificatorului activităților din economia Moldovei. |
Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariați și realizează o cifră anuală de afaceri de până la 100 de milioane de lei sau au cel mult 249 de salariați și dețin active totale de până la 100 de milioane de lei, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023 – 2026 inclusiv. Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023 –2026 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective. Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport:
a) la numărător se indică valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 901 și 91);
b) la numitor se indică valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se achită dividende.
Opțiunea de aplicare a prezentului alineat se realizează prin prezentarea declarației în termenul stabilit la art. 83. Nu se iau în considerare declarațiile corectate depuse după termenul respectiv dacă unul dintre scopurile corectării vizează modificarea opțiunii de aplicare a prezentului alineat.
Prevederile prezentului alineat nu se aplică întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, rezidenților Portului Internațional Liber „Giurgiulești”, rezidenților Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”, rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației, agenților economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 71, agenţilor economici care desfăşoară activităţi financiare şi de asigurări prevăzute în secţiunea K a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, precum și agenților economici care desfășoară activități prevăzute în secțiunea G a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, care în ultima zi a perioadei fiscale au mai mult de 49 de salariaţi și realizează o cifră anuală de afaceri mai mare de 50 de milioane de lei sau au mai mult de 49 de salariaţi și deţin active totale mai mult de 50 de milioane de lei. [Art. 87 al. (11) modificat prin LP318 din 29.12.25, MO659-661/31.12.25 art. 792; în vigoare 01.01.26] |
Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariați și realizează o cifră anuală de afaceri de până la 100 de milioane de lei sau au cel mult 249 de salariați și dețin active totale de până la 100 de milioane de lei, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023 –2026 inclusiv. Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023 –2026 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective. Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport: a) la numărător se indică valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 901 și 91);
b) la numitor se indică valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se achită dividende.
Opțiunea de aplicare a prezentului alineat se realizează prin prezentarea declarației în termenul stabilit la art. 83.
[Art. 87 al. (11) modificat prin LP41 din 26.03.26, MO143-144/27.03.26 art.114; în vigoare 27.03.26]
Prevederile prezentului alineat nu se aplică întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, rezidenților Portului Internațional Liber „Giurgiulești”, rezidenților Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”, rezidenților parcurilor pentru tehnologia informației, agenților economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 71, agenţilor economici care desfăşoară activităţi financiare şi de asigurări prevăzute în secţiunea K a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, precum și agenților economici care desfășoară activități prevăzute în secțiunea G a Clasificatorului activităților din economia Moldovei, care în ultima zi a perioadei fiscale au mai mult de 49 de salariaţi și realizează o cifră anuală de afaceri mai mare de 50 de milioane de lei sau au mai mult de 49 de salariaţi și deţin active totale mai mult de 50 de milioane de lei.
|
Fără modificări ale textului art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal.
Se menține redacția în vigoare din 27.03.2026.
Prin Legea nr. 112/2026 a fost abrogat art. X alin. (2) din Legea nr. 41/2026, fiind eliminată posibilitatea aplicării retroactive a modificărilor introduse prin această lege.
|
|
(2) |
Modul, forma şi locul achitării impozitului sînt reglementate de Ministerul Finanţelor. |
|
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
|
(3) |
În cazul primirii unui aviz sau cereri din partea Serviciului Fiscal de Stat, suma impozitului, penalităţilor şi amenzilor aferente lui, indicată în aviz sau cerere, urmează a fi plătită de către contribuabil în termenul şi modul general stabilit de prezentul cod şi de actele normative adoptate pentru executarea prezentului cod. |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
|
(4) |
Avizul sau cererea Serviciului Fiscal de Stat se înmînează contribuabilului personal sau i se expediază prin poştă la ultima adresă a acestuia indicată în registrul Serviciului Fiscal de Stat. |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
Fără modificări |
|
Concluzii |
Introducerea facilității Începând cu 1 ianuarie 2023, întreprinderile micro, mici și mijlocii care îndeplinesc criteriile prevăzute la art. 5 alin. (1) din Legea nr. 179/2016 beneficiază de dreptul de a amâna achitarea impozitului pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023 – 2025. Impozitul pe venit se calculează și se declară conform regulilor generale, însă achitarea acestuia se amână până la plata dividendelor. Aplicarea facilității este condiționată de exprimarea opțiunii prin declarația fiscală prezentată în termenul stabilit la art. 83 din Codul fiscal. Modificarea ulterioară a acestei opțiuni prin declarație corectată, depusă după expirarea termenului legal, nu era permisă.
|
Se modifică formula de calcul al proratei: la numărător se includ numai dividendele efectiv achitate (anterior impozitării), iar la numitor se utilizează profitul până la impozitare, în locul profitului net. Celelalte condiții de aplicare a facilității rămân neschimbate.
|
Se extinde facilitatea pentru profitul obținut în anul 2026 și se stabilesc noi criterii de eligibilitate: maximum 249 de salariați și cifra de afaceri de maximum 100 milioane lei sau active totale de maximum 100 milioane lei. Totodată, sunt excluse anumite întreprinderi din secțiunea G CAEM care depășesc 49 de salariați și unul dintre pragurile financiare de 50 milioane lei.
|
Eliminarea interdicției privind modificarea opțiunii prin declarații fiscale corectate – Legea nr. 41/2026 Prin Legea nr. 41/2026 a fost eliminată interdicția privind modificarea opțiunii de aplicare a facilității fiscale prin depunerea declarațiilor corectate după expirarea termenului legal.
Totodată, sancțiunea pentru diminuarea venitului impozabil declarat a fost modificată, de la 12 – 15% din suma nedeclarată la o amendă fixă de 1 000 – 10 000 lei.
Legea nr. 41/2026 prevedea și aplicarea acestor modificări pentru perioadele fiscale anterioare. (!!!!!!!! 😊)
|
Eliminarea aplicării retroactive – Legea nr. 112/2026 Prin Legea nr. 112/2026 a fost eliminată dispoziția care permitea aplicarea retroactivă a modificărilor introduse prin Legea nr. 41/2026.
În consecință, pentru perioadele fiscale 2023–2025, contribuabilii nu pot modifica retroactiv opțiunea privind amânarea achitării impozitului pe venit prin depunerea declarațiilor VEN12 corectate.
De asemenea, noua sancțiune de 1 000 –10 000 lei nu beneficiază de aplicare retroactivă în temeiul dispoziției eliminate.
Important: Legea nr. 112/2026 nu a reintrodus interdicția în art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal, ci a eliminat posibilitatea aplicării retroactive a modificărilor. Dreptul de a corecta alte erori din declarațiile fiscale rămâne reglementat de dispozițiile generale ale Codului fiscal. |