Din: 07.09.2026
Extras din Ordinul SFS nr. 415 din 20-08-2026
„Participă la aprecierea proratei valoarea livrărilor de energie electrică/gaze naturale, pentru care se aplică mecanismul taxării inverse? ..........
Respectiv, valoarea tranzacțiilor cu produse energetice se va lua în calcul la determinarea proratei în cazul determinării dreptului la deducerea TVA aferent procurărilor cu destinație mixtă – pentru livrări impozabile și scutite fără drept de deducere, prin reflectarea la numărător și la numitor.”
Temei: (Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 15/1-13-1/127 din 16.07.2026)”
Textul comentează: livrările de energie electrică și gaze naturale pentru care se aplică taxarea inversă rămân livrări impozabile cu TVA, iar din acest motiv valoarea lor intră în calculul proratei.
Aici trebuie separate două noțiuni:
- natura livrării și
- modul în care se achită TVA.
În mod obișnuit, la o livrare impozabilă, vânzătorul calculează TVA, o indică în factura fiscală și o colectează de la cumpărător.
În mecanismul taxării inverse, vânzătorul nu încasează TVA de la cumpărător. În factura fiscală se indică mențiunea „Taxare inversă”, iar suma TVA este calculată de beneficiar/comerciant, care o reflectă în declarația TVA atât ca TVA colectată, cât și, dacă are dreptul, ca TVA deductibilă.
Așadar, se schimbă cine calculează și declară TVA, dar nu se schimbă faptul că operațiunea este o livrare impozabilă.
Concluzia pentru prorată.
Prorata se folosește atunci când o întreprindere are procurări cu destinație mixtă, adică aceleași bunuri sau servicii sunt utilizate atât pentru:
- livrări impozabile, cu drept de deducere;
- cât și pentru livrări scutite de TVA fără drept de deducere.
Prorata = Livrări impozabile / (Livrări impozabile + Livrări scutite fără drept de deducere)
La numărător intră valoarea livrărilor impozabile, fără TVA. La numitor intră totalul livrărilor impozabile plus livrările scutite fără drept de deducere.
Livrarea de energie/gaze cu taxare inversă este tot livrare impozabilă. De aceea, valoarea ei se reflectă:
- la numărător, pentru că este livrare impozabilă;
- și totodată la numitor, pentru că face parte din totalul livrărilor impozabile și scutite fără drept de deducere.
Exemplu.
Firma Beneficiu SRL are într-o lună:
- livrări impozabile obișnuite: 500.000 lei;
- livrări de energie/gaze cu taxare inversă: 300.000 lei;
- livrări scutite fără drept de deducere: 200.000 lei.
Atunci livrările impozabile totale sunt:
500.000 + 300.000 = 800.000 lei
Prorata este:
800.000 / 1.000.000 = 80%
Deci firma va putea deduce, pentru procurările cu destinație mixtă, TVA în proporție de 80%, potrivit regulilor aplicabile proratei.
Dacă am exclude greșit cei 300.000 lei cu taxare inversă, am avea:
500.000 / 700.000 = 71,43%
Asta ar micșora artificial dreptul de deducere.
Tocmai de aceea Ministerul Finanțelor explică faptul că taxarea inversă este doar un mecanism tehnic de aplicare a TVA, nu o schimbare a naturii livrării.
Foarte important: faptul că pe factura fiscală vânzătorul nu indică suma TVA nu înseamnă că livrarea este scutită. „Fără TVA încasată de vânzător” nu este același lucru cu „livrare scutită de TVA”.
În taxarea inversă, TVA există și este aferentă unei operațiuni impozabile, doar că obligația de calcul este transferată beneficiarului.
Mai este un aspect: prorata nu se aplică automat tuturor procurărilor firmei. Ea este relevantă pentru procurările cu destinație mixtă, adică atunci când nu poți atribui direct achiziția numai livrărilor impozabile sau numai livrărilor scutite fără drept de deducere.
De exemplu, dacă firma cumpără servicii de contabilitate pentru întreaga activitate și are atât livrări impozabile, cât și livrări scutite fără drept de deducere, TVA aferentă acelui serviciu poate intra la prorată. Dacă însă cumpără un bun utilizat exclusiv pentru o livrare impozabilă, atunci, de principiu, nu ai nevoie de prorată pentru acel bun.
*** Logica proratei ***
Taxare inversă = livrare impozabilă + TVA calculată de beneficiar.
În rezumat: valoarea livrării cu taxare inversă intră în prorată ca livrare impozabilă, atât la numărător, cât și la numitor.
