Rezumat:
Serviciile de pregătire și perfecționare a cadrelor sunt scutite de TVA fără drept de deducere, conform art. 103 alin. (1) pct. 5) Cod fiscal, indiferent de forma în care sunt prestate – fizic sau on-line.
Conform art. 103 alin. (1) pct. 5) din Codul fiscal al Republicii Moldova, sunt scutite de TVA fără drept de deducere următoarele categorii de servicii:
- serviciile instituțiilor de învățământ publice și private, legate de desfășurarea nemijlocită a procesului educațional conform Codului educației;
- serviciile de instruire a copiilor și adolescenților în cercuri, secții, studiouri;
- serviciile prestate copiilor și adolescenților cu utilizarea instalațiilor sportive;
- serviciile legate de întreținerea copiilor în instituții preșcolare;
- serviciile de pregătire și perfecționare a cadrelor.
Regula de bază
Scutirea se aplică indiferent de modul de prestare a serviciilor educaționale:
- fizic, cu prezența cursanților;
- on-line, prin platforme digitale (Zoom, Google Meet, Moodle, LMS, webinar).
Prin urmare, cursurile de formare profesională, instruire continuă, perfecționare sau calificare profesională sunt scutite de TVA fără drept de deducere, fie că sunt livrate în sălile de curs, fie prin internet.
Exemplu: Compania „EduPro Master” SRL prestează cursuri on-line de perfecționare profesională pentru contabili: „Actualizări fiscale 2025”.
Prețul unui curs este de 1 500 lei per participant.
Cursurile sunt livrate printr-o platformă digitală (Zoom).
Întrebare: Se aplică TVA?
Răspuns: Nu.
Serviciile de pregătire și perfecționare a cadrelor sunt scutite de TVA fără drept de deducere, conform art. 103 alin. (1) pct. 5) CF, indiferent că sunt prestate on-line.
Factura emisă va arăta astfel:
Serviciu: Curs on-line „Actualizări fiscale 2025” – perfecționare cadre
Valoare: 1 500 lei
TVA: 0 lei (scutit fără drept de deducere, art. 103 alin. (1) pct. 5) CF)
Total de plată: 1 500 lei
Tratament contabil:
– Venitul se recunoaște integral în contul 611 „Venituri din prestări servicii” (sau 612 după politica entității).
– TVA nu se calculează și nu se include în Registrul TVA.
Note importante
- Scutirea nu depinde de platforma tehnică folosită (Zoom, Teams, Moodle, WhatsApp, e-mail).
- Scutirea nu depinde de forma juridică a prestatorului — SRL, ÎI, ONG, instituție de învățământ.
- Este obligatoriu ca serviciul să se încadreze în noțiunea de pregătire / perfecționare profesională.
- Dacă în cadrul cursului se livrează bunuri (manuale tipărite, reviste, echipamente), acestea pot fi impozitate separat.
Concluzie:
Serviciile de pregătire și perfecționare a cadrelor sunt scutite de TVA fără drept de deducere, conform art. 103 alin. (1) pct. 5) Cod fiscal, indiferent dacă instruirea se desfășoară în format tradițional sau în format on-line.
