Impozitul datorat statului la distribuirea dividendelor - art. 87 (1/1) din CF

N/o

Ordinul SFS nr. 510 din 23-10-2025

🔎 Explicații 

1

29.1.6.1.31 Cum se va calcula prorata aferent sumei impozitului pe venit calculat în cazul aplicării prevederilor art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal, pentru perioadele fiscale 2023–2025 inclusiv?

Întrebarea se referă la modul în care se calculează proporția (prorata) necesară pentru a determina partea din impozitul pe venit care poate fi achitată cu amânare atunci când se plătesc dividende din profitul anilor 2023–2025.

2

În conformitate cu art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal nr. 1163/1997, în redacția de până la modificarea adusă prin Legea nr. 214/2024, prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile clasificate ca întreprinderi micro, mici sau mijlocii, conform criteriilor determinate în ultima zi a perioadei fiscale potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din Legea nr. 179/2016 cu privire la întreprinderile mici și mijlocii, pot achita impozitul pe venit calculat, până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote părți, din profitul obținut în perioadele fiscale 2023–2025 inclusiv.  

Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale 2023–2025 inclusiv se determină prin aplicarea proratei față de suma impozitului pe venit calculat pentru perioada fiscală din venitul impozabil aferent perioadei fiscale respective.

➜ Ne referim la varianta veche a art. 87 alin. (1¹), adică ce scria acolo înainte ca Legea 214/2024 să modifice textul.

➜ Această regulă este o excepție de la regula generală de la alin. (1)

➜ Beneficiază doar IMM-urile (micro, mici, mijlocii), nu toate companiile.

➜ Încadrarea ca micro/mică/mijlocie se verifică la ultima zi a perioadei fiscale (31.12), după criteriile din Legea 179/2016 (cifră de afaceri, număr salariați, total active etc.).

➜ Aceste întreprinderi au dreptul să achite impozitul pe venit (deja calculat pentru perioada fiscală respectivă) după o regulă specială.

➜ Termenul de plată nu este neapărat doar cel anual clasic, ci impozitul (partea la care se referă prorata) se achită până pe 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit dividendele.

➜ Dividendele nu trebuie să fie doar în bani – pot fi și în acțiuni sau cote părți (capitalizare în loc de cash). 

➜ Această regulă de achitare prin prorată se aplică doar pentru dividendele plătite din profitul anilor 2023, 2024 și 2025.

🔸 Pe scurt:

IMM-urile plătesc o parte din impozitul pe venit atunci când plătesc dividende (până pe 25 luna următoare), pentru profitul anilor 2023–2025, după o regulă specială (prorata), și nu strict cum scrie la alin. (1).

În cazul în care o întreprindere micro, mică sau mijlocie (IMM) a beneficiat de facilitatea fiscală privind amânarea plății impozitului pe venit pentru perioadele fiscale 2023–2025, dar ulterior a decis să repartizeze dividende, întreprinderea este obligată să achite partea din impozitul pe venit aferentă dividendelor distribuite.

Partea de impozit spre achitare se determină proporțional (prin prorată), raportând – suma dividendelor plătite la venitul impozabil al perioadei fiscale

și aplicând această pondere la impozitul pe venit total calculat pentru perioada respectivă.

3

Prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă și se determină prin aplicarea următorului raport:

a) la numărător se indică valoarea dividendelor distribuite/achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 90¹ și 91);

b) la numitor se indică valoarea totală a profitului net reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se distribuie/achită. 

Prin urmare, aferent dividendelor distribuite/achitate din profitul obținut în perioadele fiscale A/2023-2024, la determinarea proratei, urmează a fi aplicată formula în vigoare la data depunerii Declarației cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) și la numitor fiind indicată valoarea totală a profitului net reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care urma să se distribuie/achite dividende.

Rezultatul calculului procentual se rotunjește la două zecimale (ex. 0,9374 → 0,94).

a) În partea de sus a formulei se introduce valoarea brută a dividendelor (adică suma înainte de reținerea impozitului de 6%).

b) În partea de jos a formulei se trece profitul net din raportul financiar (profit după impozitare).

 FORMULA PRACTICĂ

4

Este de menționat că, profitul net al perioadei de gestiune din situația profit și pierdere se determină ca diferența dintre profitul până la impozitare și cheltuielile privind impozitul pe venit.

Astfel, în cazul în care, contribuabilul a reflectat în situațiile financiare cheltuielile privind impozitul pe venit, rezultatul financiar constituie suma după impozitare determinată ca diferența dintre profitul (pierderea) până la impozitare şi cheltuielile privind impozitul pe venit.

Profit net = Profit brut – Impozit pe venit

5

În același timp, în cazul în care contribuabilul nu a reflectat în situațiile financiare cheltuielile privind impozitul pe venit, suma profitului net urmează să corespunde cu suma profitului până la impozitare.

Dacă întreprinderea nu a înregistrat cheltuielile privind impozitul, atunci: 

6

Începând cu perioada A/2025, lit. a) și b) al art. 87 alin. (1¹) din Codul fiscal au fost modificate. Astfel, prorata se aproximează, conform regulilor matematice, până la două semne după virgulă şi se determină prin aplicarea următorului raport:

a) la numărător se indică valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform art. 90¹ şi 91);

b) la numitor se indică valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare pentru perioada fiscală din care se achită dividende. 

Respectiv, în cazul beneficierii de amânare a achitării impozitului pe venit pentru A/2025, la achitarea dividendelor aferent perioadei fiscale respective, la calcularea proratei la numitor entitatea va indica valoarea totală a profitului până la impozitare reflectat în situațiile financiare. 

Totodată, relatăm că la numărător se va indica valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului pe venit conform ar. 90¹ şi 91 din Codul fiscal) indiferent de faptul pentru ce perioadă fiscală se calculează prorata.

Începând cu 2025, prorata se calculează raportând dividendele la profitul brut (înainte de impozit), nu la profitul net. 

FORMULA PRACTICĂ

7

Concomitent, comunicăm că impozitul pe venit urmează a fi achitat până la data de 25 a lunii următoare în care au fost plătite dividendele, cu obligația de completare a Tabelului nr. 1.1 din Declarația (forma IPC21).

Termen limită de plată rămâne același – data de 25 a lunii următoare plății dividendelor.