Împrumut fără dobândă acordat fondatorului: obligația ajustării veniturilor

-        este și angajat al întreprinderii și a efectuat reținerea impozitului pe venit din facilitatea acordată de angajator conform art. 19 din CF?

-        Nu este angajat al întreprinderii și respectiv nu a efectuat reținerea impozitului pe venit din facilitatea acordată de angajator conform art. 19 din CF?

Art. 21 alin. (6) din CF „Reguli speciale referitoare la venit”

Veniturile obținute de contribuabilii care desfășoară activitate de întreprinzător din tranzacțiile economice cu fondatorii persoane fizice sau alte persoane fizice interdependente care nu desfășoară activitate de întreprinzător, realizate la un preț mai mic decât prețul de piață se ajustează în scopuri fiscale la prețul de piață. 

Prevederile prezentului alineat nu se aplică tranzacțiilor pentru care a fost aplicat principiul lungimii brațului la stabilirea prețului, precum și pentru care au fost aplicate prevederile art. 19.

Art. 21 alin. (6) din CF „Reguli speciale referitoare la venit”

Întrucât excepția prevăzută la art. 21 alin. (6) din CF referitoare la tranzacțiile pentru care au fost aplicate prevederile art. 19 nu poate fi aplicată, veniturile contribuabilului urmează să fie ajustate în scopuri fiscale la prețul de piață, conform prevederilor art. 21 alin. (6) din CF.

Art. 19 lit. d) din CF „Facilităţi acordate de angajator

Facilităţile impozabile acordate de angajator includ:

-        suma dobânzii, determinată reieşind din diferenţa pozitivă dintre rata medie ponderată a dobânzilor aplicate la creditele noi acordate persoanelor fizice pe un termen ce depăşeşte 5 ani, stabilită de BNM în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, şi rata dobânzii calculată pentru împrumuturile acordate de către angajator salariatului. 

Prevederile prezentei litere nu se aplică creditelor acordate de bănci şi organizații de creditare nebancară salariaților acestora în condițiile generale în care acestea acordă credite persoanelor fizice terțe. 

În sensul prezentului articol, prin condiții generale se înțeleg condițiile acceptate de către bănci și organizații de creditare nebancară privind oferirea creditelor cel puțin unei persoane fizice terțe pentru același produs financiar oferit salariaților.

Art. 19 lit. d) din CF „Facilităţi acordate de angajator

În cazul în care agentul economic acordă un împrumut fără dobândă fondatorului care nu este salariat al întreprinderii, prevederile art. 19 lit. d) din CF nu sunt aplicabile, deoarece facilitatea impozabilă prevăzută de acest articol vizează exclusiv raporturile dintre angajator și salariat.

Articolul 88 alin. (1) din CF „Reţinerea impozitului din salariu”

Fiecare angajator care plăteşte salariatului salariu (inclusiv primele şi facilităţile acordate) este obligat să calculeze, ținând cont de scutirile solicitate de angajat şi de deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. Angajatorul nu are obligația să urmărească pierderea dreptului de utilizare a scutirii personale.

Articolul 88 alin. (1) din CF „Reţinerea impozitului din salariu”

În lipsa calității de salariat a fondatorului, contribuabilul nu va calcula facilitatea impozabilă și nu va efectua reținerea impozitului pe venit conform art. 88 din Codul fiscal.

Concluzie:

Astfel, începând cu perioada fiscală 2024, în cazul în care agentul economic a acordat un împrumut fără dobândă fondatorului care este și angajat al întreprinderii și a efectuat reținerea impozitului pe venit din facilitatea acordată de angajator conform art. 88 din CF, acesta nu este obligat să ajusteze veniturile conform art. 21 alin. (6).

Concluzie:

Fondatorul reprezintă o persoană interdependentă în raport cu întreprinderea. În situația în care împrumutul este acordat fără dobândă, tranzacția este realizată la un preț diferit de prețul de piață, deoarece pentru utilizarea resurselor financiare nu se percepe o remunerație (dobândă).

Astfel, în cazul acordării unui împrumut fără dobândă fondatorului care nu este salariat al întreprinderii, contribuabilul va ajusta veniturile în scopuri fiscale la nivelul dobânzii de piață aferente tranzacției respective.