Din: 17.07.2025
La bază: ORDIN Nr. 352 din 28-09-2017 cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind evidența contribuabililor
Rezumat:
- În Ordinul 352/2017 capitolul XI „Înregistrarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile”, este descrisă procedura de înregistrare a subdiviziunilor/obiectelor impozabile, a entităților care au în componenţa lor subdiviziuni şi/sau obiecte impozabile, cel puţin una/unul;
- 5 pct. 29) din CF – definește noțiunea de subdiviziune;
- 8 din CF – definește drepturile și obligațiile contribuabilului privind echitatea fiscală, evidența fiscală corectă, declararea și achitarea impozitelor, precum și cooperarea cu autoritățile fiscale, conform legii.
- În art. 161 alin. (8) din CF – este vorba despre termenul înregistrării/anulării subdiviziunii (60 z.);
- În art. 255 din CF – este vorba despre sancționarea contribuabilului de la 3 000 - 5 000 lei pentru neînregistrarea/anularea subdiviziunilor;
- În art. 229 alin. (2) din CF – aici este vorba despre posibiliatea emiterii suspendării operațiunilor la conturilor bancare în cazul în care contribuabilul a încălcat prevedrile art. 255 din CF.
Tabel 1
Procedura fiscală de înregistrare a subdiviziunilor și obiectelor impozabile – prevederi și aplicare practică
| Pct. | Textul oficial | Textul oficial (rezumat) | Explicații, exemple |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 99 | SFS atribuie fiecărei subdiviziuni fără personalitate juridică un cod intern distinct, iar evidența acestora se ține la organul fiscal de care aparține contribuabilul-mamă. | Fiecărei subdiviziuni i se atribuie un cod intern unic de către SFS. | Sediul central SRL „Alfa” este la Chișinău; deschide un punct de lucru la Bălți. SFS Chișinău creează pentru punctul Bălți codul „001”. |
| 100 | Fiecare subdiviziune folosește același IDNO ca întreprinderea principală. | Subdiviziunile folosesc același IDNO ca întreprinderea-mamă. | Facturile, bonurile, rapoartele lunare de la punctul Bălți vor avea IDNO-ul SRL „Alfa”. |
| 101 | Contribuabilul este obligat să informeze SFS despre crearea sau modificarea subdiviziunii în termen de 60 de zile de la dobândirea dreptului de folosință (chirie, arendă etc.). Obligația rămâne chiar și dacă subdiviziunea funcționează mai puțin de 60 de zile. | Crearea sau modificarea subdiviziunii trebuie declarată la SFS în 60 de zile. | SRL „Beta” ia în chirie un spațiu pe 1 martie și îl deschide pe 20 martie. Până la 30 aprilie (60 zile) trebuie depusă cererea de înregistrare la SFS, chiar dacă intenționează să închidă spațiul pe 10 mai. |
| 102 | Tipurile de subdiviziuni și obiecte impozabile sunt definite în Anexa 14 la Instrucțiune și includ: magazin, oficiu, depozit, stație PECO etc. | Subdiviziunile se clasifică conform codurilor prevăzute în Anexa 14. | La completarea cererii selectezi codul tipului: 50 = bar/restaurant, 72 = magazin online, ș.a. |
| 103 | Cererea/Constatarea pentru înregistrarea, suspendarea sau radierea subdiviziunii se depune de contribuabil. SFS o poate întocmi din oficiu dacă constată existența unei subdiviziuni nedeclarate sau dacă firma este lichidată. | Subdiviziunile se înregistrează la inițiativa contribuabilului, dar SFS le poate înregistra sau radia din oficiu în caz de control sau lichidare. | a) SRL „Delicios” deschide un nou punct de vânzare în Orhei și depune cererea la SFS conform Anexei 15. |
| 104 | Înregistrarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile se efectuează pentru contribuabilii care au în componenţa lor subdiviziuni şi/sau obiecte impozabile, cel puţin una/unul. | Înregistrarea este obligatorie pentru orice contribuabil care deține cel puțin o subdiviziune sau un obiect impozabil. | Exemplu: SRL „Lemnex” deține un depozit în afara sediului central. Chiar dacă este singurul, firma este obligată să îl înregistreze la SFS ca subdiviziune. |
| 105 | În scopul asigurării corectitudinii evidenţei obligaţiilor fiscale pentru contribuabilii care au în componenţa lor subdiviziuni/obiecte impozabile, întreprinderile de bază ale acestora/sediile centrale se vor califica ca subdiviziuni. În acest sens, contribuabilul va indica informaţia necesară despre întreprinderea de bază/sediul central în Cererea/Constatarea privind înregistrarea/lichidarea și suspendarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile. | Sediul central și toate subdiviziunile trebuie declarate în cerere, fiecare fiind tratată ca subdiviziune. | În formular completezi două rânduri: cod „000” pentru sediul central + cod „001” pentru depozit. |
| 107 | Cererile perfectate de către contribuabili privind înregistrarea/lichidarea și suspendarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile sînt recepţionate de către subdiviziunea SFS de la locul de deservire al contribuabilului (întreprinderea de bază/sediul central) sau prin SIA „e-Cerere” modulul „Înregistrarea on line a subdiviziunilor”, din cadrul Sistemului Informaţional Automatizat „Cabinetul personal al contribuabilului”. | Cererea cu privire la fluctuația subdiviziunilor se depune la SFS teritorial sau online prin SIA „e-Cerere”. Cererile pentru înregistrarea, suspendarea sau radierea subdiviziunilor se depun la SFS teritorial sau online prin SIA „e-Cerere”. | Economisești drumuri depunând cererea electronic și primești confirmare digitală. |
| 108 | Subdiviziunile amplasate în aceeași localitate vor fi înregistrate sub un singur cod al subdiviziunii. | Subdiviziunile din aceeași localitate se înregistrează sub un singur cod. | Trei chioșcuri în Chișinău = un singur cod „002”; chioșc la Bălți = cod separat „003”. |
| 109 | În cazul cînd contribuabilul deține subdiviziune peste hotarele Republicii Moldova, acesta va declara subdiviziunea la SFS de la locul de deservire a acestuia, indicînd codul localității de la adresa juridică. | Subdiviziunile din străinătate se declară la SFS de la sediul central, folosind codul localității adresei juridice din Moldova. | Exemplu: SRL „AgroTrans” are un birou de reprezentanță în România. La declarare, firma indică la SFS Chișinău codul localității juridice din Moldova. |
| 110 | Urmare a prelucrării Cererilor/Constatărilor privind înregistrarea/lichidarea și suspendarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile, subdiviziunea SFS de la locul de deservire a contribuabilului (întreprinderea de bază/sediul central) în termen de 3 zile de la data depunerii cererii emite la solicitarea contribuabilului certificatul privind înregistrarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile conform modelului indicat în anexa nr. 16 la Instrucţiune. Contribuabilii care dețin acces la serviciile fiscale electronice, în termen de 3 zile de la data depunerii on line a cererii, vor genera de sine stătător certificatul privind înregistrarea subdiviziunilor/obiectelor impozabile în SIA „e-Cerere” modulul „Înregistrarea on line a subdiviziunilor” compartimentul „Subdiviziuni”. | Certificatul de înregistrare a subdiviziunii se eliberează de SFS sau se generează online în termen de 3 zile. | Exemplu: SRL „Comlux” depune cererea online și descarcă certificatul din modulul „Subdiviziuni” în 3 zile. |
| 111 | Certificatele eliberate la solicitarea contribuabilului se înregistrează separat în Registrul perfectat conform anexei nr. 17 la Instrucţiune. | Certificatele eliberate se înscriu într-un registru special. | Auditul poate verifica registrul pentru certificatul tău nr. 15/2025. |
| 112 | Obiectelor impozabile nu sunt aplicabile prevederile art. 255 din Codul fiscal. | Obiectele impozabile nu urmează prevederile art. 255 CF. | Obiect impozabil – obiect al impunerii cu impozite şi taxe locale, care nu este subdiviziune. (pct. 3 din Ordinul SFS Nr. 352 din 28.09.2017) Subdiviziunea este o structură organizatorică (ex.: magazin, oficiu, secție) care desfășoară activitate de întreprinzător (vânzări, prestări servicii etc.). Obiectul impozabil este un bun (ex.: clădire, teren, apartament), care nu desfășoară activitate, dar prin simpla sa existență atrage impozit pe bunuri imobiliare, Taxa pentru dispoztive publicitare, etc. chiar dacă nu este utilizat în acel moment. Obiectele impozabile nu sunt scutite de declarare fiscală, însă nu intră sub regimul sancționator prevăzut de art. 255 CF. Subdiviziunile care desfășoară activitate economică trebuie declarate în mod expres pentru a evita amenzi și consecințe fiscale. |
| 113 | La declararea subdiviziunii cu tipul „72”, denumirea tipului subdiviziunii „magazin online” la coloana 6 în Cerere/Constatare (Anexa nr. 15) se va completa obligatoriu adresa de email, adresa amplasării unității comerciale și adresa paginii web a magazinului online. | Pentru magazine online se indică emailul, adresa fizică și pagina web. |
Prevederile Codului fiscal în raport cu Odinul 352/2017
Art. 5 pct. 29) din CF
Subdiviziunea reprezintă o unitate structurală a întreprinderii, instituţiei, organizaţiei (filială, reprezentanţă, sucursală, secţie, magazin, depozit etc.), situată în afara locului ei de reşedinţă de bază, care exercită unele din atribuţiile acesteia.
Art. 8 din CF
Drepturile și obligațiile contribuabilului.
Art. 255 din CF
Neprezentarea, prezentarea cu întîrziere sau prezentarea SFS a unor informaţii neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui se sancţionează cu amenda de la 3 000 la 5 000 de lei. Sînt pasibile de amendă subdiviziunile care corespund noţiunii indicate la art. 5 pct. 29).
Art. 161 alin. (8) din CF
La adoptarea deciziei despre schimbarea sediului şi/sau despre constituirea subdiviziunii, contribuabilul, în termen de 60 de zile de la data dobîndirii dreptului de proprietate (posesie, locaţiune), informează SFS despre schimbarea sediului său şi/sau prezintă informaţiile iniţiale, iar ulterior informează despre modificările cu privire la sediul subdiviziunii sale, precum şi despre suspendarea/încetarea activităţii subdiviziunii.
Art. 229 alin. (2) din CF
Dispoziţia privind suspendarea operaţiunilor la conturile bancare şi/sau conturile de plăţi ale contribuabilului poate fi emisă în cazul comiterii oricărei încălcări din cele prevăzute la art. 253 alin (1), la art. 255, la art. 260 alin. (1), la art. 263 alin. (1) şi (2), precum şi în cazurile nestingerii, în termenul stabilit, a obligaţiei fiscale şi urmăririi sumei debitoare a contribuabilului restanţier.
