Ghid complet despre jurnalul diferențelor de curs valutar în Moldova

Din: 24.09.2022

Curs valutar – rata de schimb a valutei străine în raport cu moneda națională.

Diferenţă de curs valutar – diferenţă care rezultă din recalcularea valutei străine în monedă naţională la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc. (pct. 4 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”)

Extras din Planul general de conturi contabile, Ordinul Nr. 119/2013

612.7 „Venituri aferente diferenţelor favorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”

622.6 „Venituri din diferențe de curs valutar”

622.7 „Venituri din diferențe de sumă”

714.7 „Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”

722.4 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

722.5 „Cheltuieli din diferenţe de sumă”

Norme la efectuarea operațiunilor în valută străină

1. Operațiuni în valuta străină:

• exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional;
• primirea/acordarea creditelor şi împrumuturilor în valută străină;
• efectuarea investiţiilor financiare în valută străină (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie în capitalul social al entităţii străine etc.);
• eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor în leasing şi alte operaţiuni în valută străină între rezidenţii Republicii Moldova permise de legislaţia în vigoare. (pct. 5 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”)

Exemplu 1: Compania International Accounting SRL, prin intermediul echipamentelor de comunicații electronice importă servicii în tehnologia informaţiei. Prezentarea invoice-lui, achitarea cu nerezidentul pentru serviciile importate în valută străină reprezintă operațiuni în valută străină.

2. Contabilitatea operațiunilor în valuta străină se ține atît în moneda națională cît și în moneda străină. Se stabilește echivalentul monedei naționale conform cursului oficial al leului moldovenesc la data:

• înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută străină;
• achitării integrale sau parţiale a creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor în valută străină;
• întocmirii situaţiilor financiare (data raportării). (pct. 6 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”)

Exemplu 2: La contabilizarea operațiunilor bancare în valută străină legate de achitarea cu nerezidentul, pentru serviciile importate despre care s-a vorbit supra, conform extrasului bancar achitarea cu furnizorul de servicii va include suma în valută, inclusiv și echivalentul monedei naționale conform cursului oficial al leului moldovenesc stabilit de BNM la data tranzacției (achitării).

Conturi utilizate:

• 622.6 „Venituri din diferențe de curs valutar”
• 722.4 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”

Tabel 1

Formule contabile aferente diferențelor de curs valutar (favorabile) în cazul importului de servicii (Situația 1)

Tabel 2

Formule contabile aferente diferențelor de curs valutar (nefavorabile) în cazul importului de servicii (Situația 2)

3. Achitarea creanţelor şi datoriilor în valută străină se înregistrează prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitării. Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile care apar la data achitării creanţelor şi datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente. (pct. 8 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”)

Exemplu 3: În cazul procurării valutei străine care ulterior va fi utilizată pentru achitarea cu furnizorul strain pentru serviciile importate discutate la exemplul 2 și exemplul 3, nemijlocit, suplimentar apar și diferenţe de curs valutar, dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine, în raport cu Banca comercială.

Conturi utilizate:

• 712.7 „Venituri aferente diferenţelor favorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”
• 714.7 „Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”

Tabel 3

Formule contabile aferente diferențelor de curs valutar favorabile în cazul procurării valutei străine (Situația 3)

Tabel 4

Formule contabile aferente diferențelor de curs valutar nefavorabile în cazul procurării valutei străine (Situația 4)

4. La întocmirea situaţiilor financiare elementele monetare în valută străină:

• numerarul;
• creanţele cu excepția avansurilor acordate pentru procurări/livrări de active şi servicii;
• datoriile cu excepţia avansurilor primite pentru procurări/livrări de active şi servicii;
• investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi, etc.

se recalculează prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării.

Entitatea poate recalcula elementele monetare atît la data raportării, cît şi cu o altă periodicitate prevăzută în politicile contabile (lunar, trimestrial, etc.).

Elementele nemonetare în valută străină:

• imobilizările necorporale şi corporale;
• stocurile;
• avansurile acordate/primite pentru procurări/livrări de active şi servicii;
• elementele de capital propriu, etc.)

nu se supun recalculării la data raportării şi se înregistrează în situaţiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaşterii iniţiale a acestora. (pct. 11, 12, 13 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”)

Dicționar: Elementele monetare, sunt alcătuite din numerar, depozite, datorii, obligații de plată sau financiare, ele au o valoare nominală care nu este afectată de timp. Pe cînd posturile nemonetare ar fi activele și pasivele, care suferă modificări ale valorii nominale în timp. De exemplu, imobilizări corporale sau necorporale, stocurile, investiții financiare, etc. Caracteristica esenţială a unui element nemonetar este absenţa unui drept de a primi sau a unei obligaţii de a plăti un număr fix sau determinabil de unităţi monetare.

Elementele monetare în valuta străină sunt estimate prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării, cît și cu altă periodicitate prevăzută în politicile contabile ale entității.

Elementele nemonetare exprimate în valută evaluate pe baza costului istoric sunt convertite la cursul de schimb de la data efectuării tranzacției.

Autorul în exemplele legate de importul de servicii nu a examinat calculul TVA, pentru a examina în prioritate operațiunile legate de diferențele de curs valutar.

În rezumat:

În cazul în care pe parcursul perioadei de gestiune entitatea înregistrează operațiuni în valută străină apar următoarele reguli:

• La contabilizarea operațiunilor în valuta străină în sistemul informational 1C, la descrierea contragentului de bifat boxa „Nerezident”.
• Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Nr. 119 din 06.08.2013 ne oferă următarele conturi contabile care participă la contabilizarea diferențelor de curs valutar: (612.7 „Venituri aferente diferenţelor favorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”, 714.7 „Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”, 622.6 „Venituri din diferențe de curs valutar”, „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”)
• La contabilizarea operațiunilor în valuta străină legate de tranzacțiile între rezident și nerezident, apar diferențe de curs valutar cu implicarea conturilor 6 „Venituri din diferențe de curs valutar”, 722.4 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”
• La procurarea/ vînzarea valutei în raport cu cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine ale bancilor comerciale apar diefrențe de curs valutar cu implicarea conturilor 7 „Venituri aferente diferenţelor favorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”, 714.7 „Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine”
• În cazul estimării valutei la data tranzacției/ raportării de ținut cont de elementele monetare și elementele nemonetare. În momentul contabilizării operațiunilor în valută străină legate de achitarea cu furnizorul strain, de verificat implicarea conturilor 32 „Avansuri acordate pentru stocuri în valută”, 521.2 „Datorii comerciale în străinătate”, ceea ce ține de calculul corect a diferențelor de curs valutar. Este vorba de achitările în avans către furnizorii străini. De exemplu în cazul în care achitarea și importul (bunuri, servicii) au loc în aceeași perioadă (lună), utilizarea contului 224.32 „Avansuri acordate pentru stocuri în valută”, nu este obligatorie. În cazul în care achitarea și importul (bunuri, servicii) au loc în perioade diferite, atunci implicarea contului 224.32 „Avansuri acordate pentru stocuri în valută”, este obligatorie pentru a respecta pct. 12 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”, care descrie că elementele nemonetare nu se supun recalculării la data raportării şi se înregistrează în situaţiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaşterii iniţiale a acestora. Aceeași situație este prezentată în cazul exportului (bunuri, servicii) cu implicarea conturilor 221.2 „Creanţe comerciale din străinătate”, 523.2 „Avansuri primite din străinătate”.
• În toate operațiunile legate de circulația valutei străine, extrase bancare, achiziții, export, operațiuni manuale, de bifat boxa „Reestimarea valutei”.
• La finele lunii în mod obligatoriu de reestimat valuta rămasă în cont conform cursului stabilit de BNM.