Noțiuni utilizate în scopuri fiscale privind mijloacele fixe

Pct. 3 din HG 704/2019

Exemplificare (Veranschaulichung)

cost de intrare – costuri de procurare sau creare a obiectului de evidență și costurile direct atribuibile pentru a-l aduce în locul și în starea necesară pentru folosirea conform destinației;

Costul de intrare a obiectului prin achiziționare se formează din: (pct. 8 din SNC „Imobilizări necorporale și corporale”)

-        preţul de cumpărare, taxele vamale, impozitele şi taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor şi sconturilor comerciale la procurare;

-        orice costuri direct atribuibile (CDA) obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării şi în starea necesară pentru folosire după destinaţie.

Exemplu

Entitatea a achiziționat un utilaj tehnologic cu costul de intrare 180 000 lei inclusiv TVA. La achiziționarea utilajului au fost înregistrate următoarele CDA:

-        servicii de transport străin – în valoare de 9 000 lei inclusiv TVA;

-        servicii de testare tehnică – în valoare de 14 400 lei inclusiv TVA.

Se cere: De calculat costul de intrare a utilajului tehnologic

Rezolvare:  

👉 În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează costul de intrare a obiectului în suma de: 169 500 lei (150 000 lei + 7 500 lei + 12 000 lei)

durată de funcționare utilă – durată stabilită în conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe, în ani sau luni, pe parcursul căreia se calculează amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale;

Entitatea a achiziționat un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 169 500 lei.

Conform Catalogului mijloacelor fixe, durata de funcționare utilă pentru acest tip de utilaj este de 5 ani. 

Extras din HG 941/2020 cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe

 În scop fiscal, amortizarea se calculează prin metoda liniară, astfel încât amortizarea anuală constituie 33 900 lei (169 500 lei / 5 ani), iar amortizarea lunară este de 2 825 lei (33 900 lei / 12 luni).

durată de funcționare utilă consumată – perioada de la momentul punerii mijloacelor fixe în funcțiune pînă la momentul finalizării lucrărilor de reparație sau pînă la sfîrșitul perioadei fiscale, pe parcursul căreia acestea au fost exploatate la entitate și pentru care s-a calculat amortizarea în scopuri fiscale;

Exemplu

Entitatea a pus în funcțiune utilajul tehnologic la data de 01.01.2022, cu durata de funcționare utilă de 5 ani.

La data de 31.12.2024, utilajul a fost utilizat timp de 3 ani.

👉 Prin urmare, durata de funcționare utilă consumată = 3 ani.

În această perioadă, entitatea a calculat amortizarea pentru cei 3 ani de utilizare.

durată de funcționare utilă rămasă – diferența dintre durata de funcționare utilă stabilită de entitate și durata de funcționare utilă consumată;

Entitatea a pus în funcțiune utilajul tehnologic la data de 01.01.2022, cu durata de funcționare utilă de 5 ani. Până la data de 31.12.2024, utilajul a fost utilizat timp de 3 ani, ceea ce reprezintă durata de funcționare utilă consumată.

👉 Prin urmare, durata de funcționare utilă rămasă se determină ca diferență:

5 ani – 3 ani = 2 ani

Astfel, utilajul mai poate fi amortizat în scopuri fiscale încă 2 ani.

mijloace fixe – proprietatea materială reflectată în bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislația și care este prevăzută a fi utilizată în activitatea de întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice și morale și a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depășește plafonul valoric prevăzut la art. 26¹ alin. (2) din Codul fiscal nr.1163/1997;

Exemplu
Entitatea achiziționează un utilaj tehnologic în valoare de 169 500 lei, care urmează a fi utilizat în activitatea de producție, durata de funcționare utilă fiind de 5 ani conform Catalogului mijloacelor fixe.

👉 Utilajul este un bun material, este utilizat în activitatea de întreprinzător, are o durată de utilizare mai mare de un an și valoarea acestuia depășește plafonul stabilit de legislația fiscală.

Prin urmare, acest utilaj se clasifică drept mijloc fix și se supune amortizării în scopuri fiscale.

valoare amortizabilă – valoarea utilizată pentru calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, la care se aplică norma de amortizare și care poate fi valoarea de intrare sau valoarea de intrare ajustată pentru mijloacele fixe care au fost supuse procesului de reparație sau dezvoltare;

Valoarea amortizabilă reprezintă suma asupra căreia se calculează amortizarea în scopuri fiscale.

De regulă, aceasta este egală cu valoarea de intrare a mijlocului fix. Totuși, în cazul în care asupra mijlocului fix se efectuează lucrări de reparație capitală sau dezvoltare (care se capitalizează), valoarea amortizabilă se majorează și devine valoarea de intrare ajustată.

De exemplu, entitatea achiziționează un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 169 500 lei, iar această sumă reprezintă inițial valoarea amortizabilă.

Ulterior, entitatea efectuează lucrări de modernizare în valoare de 30 000 lei, care se capitalizează.

👉 În acest caz, valoarea amortizabilă se ajustează și devine 199 500 lei (169 500 + 30 000), iar amortizarea fiscală se va calcula în continuare pornind de la această valoare majorată.

👉 Totodată, în scopuri fiscale, durata de funcționare utilă nu se modifică în urma capitalizării, însă valoarea majorată se repartizează pe durata de funcționare utilă rămasă, ceea ce conduce la majorarea amortizării calculate pentru perioadele ulterioare.

valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat sau valoarea reevaluată a obiectului de evidență diminuat cu amortizarea și pierderile din depreciere acumulate;

Valoarea contabilă reprezintă valoarea la care este reflectat un mijloc fix în contabilitate la un moment dat. Aceasta se determină pornind de la costul de intrare (sau valoarea reevaluată), din care se scad amortizarea acumulată și eventualele pierderi din depreciere.

De exemplu, entitatea achiziționează un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 169 500 lei. Conform Catalogului mijloacelor fixe, durata de funcționare utilă este de 5 ani, iar amortizarea anuală constituie 33 900 lei. După 2 ani de utilizare, amortizarea acumulată este de 67 800 lei (33 900 × 2 ani). În acest caz, valoarea contabilă a utilajului va fi de 101 700 lei (169 500 – 67 800), reprezentând valoarea rămasă în bilanț la acel moment.

👉 Astfel, valoarea contabilă reflectă valoarea actuală a activului după uzura înregistrată în timp.

valoare de intrare ajustată – valoarea de intrare a mijloacelor fixe ajustată în urma efectuării reparației sau dezvoltării, de la care se calculează amortizarea și care constituie valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată micșorată cu suma amortizării acumulate pînă la capitalizarea cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparație/dezvoltare și majorată cu suma cheltuielilor (costurilor ulterioare) care urmează a fi capitalizate, suportate în procesul de reparație sau dezvoltare a mijloacelor fixe;

Valoarea de intrare ajustată reprezintă valoarea actualizată a mijlocului fix după efectuarea lucrărilor de reparație capitală sau dezvoltare care se capitalizează.

 Aceasta se determină prin diminuarea valorii inițiale cu amortizarea acumulată până la momentul capitalizării și majorarea cu costurile ulterioare suportate pentru modernizare sau dezvoltare.

De exemplu, entitatea achiziționează un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 169 500 lei, durata de funcționare utilă fiind de 5 ani conform Catalogului mijloacelor fixe. După 2 ani de utilizare, amortizarea acumulată constituie 67 800 lei. La acel moment, entitatea efectuează lucrări de modernizare în valoare de 30 000 lei, care se capitalizează.

Valoarea de intrare ajustată se determină astfel:
169 500 – 67 800 + 30 000 = 131 700 lei

Această valoare devine baza pentru calculul amortizării în continuare. 

👉 Prin urmare, valoarea de intrare ajustată reflectă valoarea rămasă a activului la momentul modernizării, majorată cu investițiile ulterioare, și se utilizează pentru calcularea amortizării pe durata de funcționare utilă rămasă.

valoare de intrare capitalizată – valoarea de intrare majorată cu suma tuturor cheltuielilor (costurilor ulterioare) de reparație sau dezvoltare suportate;

Valoarea de intrare capitalizată reprezintă valoarea inițială a mijlocului fix majorată cu toate cheltuielile ulterioare efectuate pentru reparații capitale sau dezvoltare, care se capitalizează.

Spre deosebire de valoarea de intrare ajustată, în acest caz nu se scade amortizarea acumulată, ci se adaugă direct costurile suplimentare la valoarea inițială a activului.

De exemplu, entitatea achiziționează un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 169 500 lei. Ulterior, aceasta efectuează lucrări de modernizare în valoare de 30 000 lei, care se capitalizează. 

Valoarea de intrare capitalizată se determină astfel:
169 500 + 30 000 = 199 500 lei

Aceasta reprezintă noua valoare a activului după investițiile efectuate.

👉 Prin urmare, valoarea de intrare capitalizată reflectă valoarea totală a investițiilor efectuate asupra mijlocului fix, fără a ține cont de amortizarea acumulată, fiind utilizată ca bază pentru ajustări ulterioare în scopuri fiscale.

valoare neamortizată în scopuri fiscale – diferența dintre valoarea de intrare/valoarea de intrare capitalizată și suma amortizării calculate în scopuri fiscale pînă în momentul (inclusiv luna) ieșirii mijlocului fix de la entitate.

Valoarea neamortizată în scopuri fiscale reprezintă partea din valoarea mijlocului fix care nu a fost încă recuperată prin amortizare la momentul ieșirii acestuia din patrimoniul entității.

Aceasta se determină ca diferență între valoarea de intrare (sau valoarea de intrare capitalizată) și amortizarea calculată în scopuri fiscale până la momentul ieșirii activului (inclusiv luna respectivă).

De exemplu, entitatea deține un utilaj tehnologic cu valoarea de intrare capitalizată de 199 500 lei. Pe parcursul utilizării, entitatea a calculat amortizare în scopuri fiscale în sumă totală de 120 000 lei până la momentul vânzării utilajului.

Valoarea neamortizată în scopuri fiscale se determină astfel:
199 500 – 120 000 = 79 500 lei

Această sumă reprezintă valoarea rămasă neamortizată la momentul ieșirii activului din evidență.

👉 Prin urmare, valoarea neamortizată în scopuri fiscale reflectă partea din valoarea mijlocului fix care nu a fost încă recuperată prin amortizare și care se ia în considerare la determinarea rezultatului fiscal la ieșirea activului.