Suprafața impozitului imobiliar în Moldova: evaluare, cota și plăți

Din: 08.06.2024

1. Dispoziții generale, subiecții impunerii, obiectul impunerii pe bunurile imobiliare
2. Suprafața impozitului imobiliar în cazul bunurilor imobiliare evaluate
3. Suprafața impozitului imobiliar în cazul bunurile imobiliare neevaluate
4. Înlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare
5. Destinația achitării impozitului imobiliar

SCITL: Serviciul de colectare a impozitelor și taxelor locale

AAPL: Autoritatea administraţiei publice locale

CF: Cod fiscal

LPACF: Legea de punere în aplicare a codului fiscal

I. Dispoziții generale, subiecții impunerii, obiectul impunerii pe bunurile imobiliare

Ce sunt bunurile imobiliare?

Bunurile imobiliare sunt: terenurile, clădirile, construcţiile, apartamentele şi alte încăperi izolate, a căror strămutare (a se muta în alt loc) este imposibilă fără cauzarea de prejudicii destinaţiei lor. (art. 276 pct. 2) din CF)

Ce se înţelege prin „valoare estimată a bunurilor imobiliare”?

Valoarea estimată este valoarea bunurilor imobiliare calculată la o dată anumită cu utilizarea metodelor de evaluare prevăzute de legislaţie. (art. 276 pct. 3) din CF)

Ce se înţelege prin „cotă concretă a impozitului”?

Cota concretă a impozitului este cota procentuală din baza impozabilă a bunurilor imobiliare, stabilită de către AAPL la adoptarea bugetului unităţii administrativ-teritoriale respective. (art. 276 pct. 6) din CF)

Cotele concrete aferente impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar se adoptă de fiecare AAPL anual, ținînd cont de cotele minime ale art. 280 din CF și prevederile anexelor nr. 1 şi nr. 2 la LPACF Nr. 1056-XIV/2000.

Ce este Cadastrul fiscal?

Cadastrul fiscal este un sistem informațional care include date sistematizate privind subiecţii impunerii, numerele cadastrale, tipurile şi adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabilă, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmează a fi achitată, precum şi altă informaţie ce ţine de plata acestui impozit. (art. 276 pct. 7) din CF)

Cine prezintă informaţia cu privire la obiectele şi subiecţii impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare?

Potrivit prevederilor art. 285 alin. (1) din CF, ASP prezintă, zilnic, SFS informaţia cu privire la fiecare obiect şi subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Structura informaţiei şi modul de transmitere a acesteia se stabilesc de SFS.

Cine sunt subiecţi ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare?

Subiecţi ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare/impozitul funciar sunt persoanele juridice şi persoanele fizice rezidenţi şi nerezidenţi ai Republicii Moldova:

1. proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
2. arendaşii care arendează un bun imobiliar agricol proprietate privată, dacă contractul de arendă nu prevede altfel;
3. deţinătorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune şi/sau de folosinţă) asupra bunurilor imobiliare proprietate publică de pe teritoriul Republicii Moldova;
4. arendaşii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autorităţilor publice şi ale instituţiilor finanţate de la bugetele de toate nivelurile;
5. locatarii bunurilor imobiliare – în cazul contractului de leasing financiar;
6. arendaşii sau locatarii bunurilor imobiliare proprietate privată a nerezidenţilor Republicii Moldova, dacă contractul de arendă/locaţiune nu prevede altfel. (art. 277 alin. (1) din CF)

Poate fi recunoscut ca subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare persoana proprietarul unui bun imobiliar de pe teritoriul RM, care nu deţine un document ce ar confirma dreptul de proprietate asupra bunului imobiliar sau care nu şi-a înregistrat în modul cuvenit drepturile sale patrimoniale asupra bunului imobiliar?

Da, proprietarul unui bun imobiliar de pe teritoriul RM, care nu deţine un document ce ar confirma dreptul de proprietate asupra bunului imobiliar sau care nu şi-a executat obligaţia de înregistrare a drepturilor sale patrimoniale asupra bunului imobiliar, poate fi recunoscut ca

subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare, în condiţiile în care îşi exercită, de fapt, dreptul de posesie, de folosinţă şi de dispoziţie asupra acestui bun. (art. 277 alin. (2) din CF)

Cine apare în calitate de subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare în cazul în care un bun imobiliar proprietate a unei persoane fizice se transmite în locațiune unei autorități publice?

În cazul în care un bun imobiliar proprietate a unei persoane fizice se transmite în locațiune unei autorități publice, subiectul impunerii este persoana fizică – proprietar al bunului imobiliar. (art. 277 alin. (1) lit. a) din CF)

Cine este subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare în cazul în care un bun imobiliar cu altă destinație decît cea agricolă, proprietate a unei persoane fizice (cetățean – rezident al Republicii Moldova) se transmite în locațiune, arendă sau folosință unei persoane juridice sau persoane fizice înregistrate în calitate de întreprinzător?

În cazul în care bunul imobiliar cu altă destinație decît cea agricolă, proprietate a unei persoane fizice (cetățean – rezident al Republicii Moldova) se transmite în locațiune, arendă sau folosință unei persoane juridice sau persoane fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, subiectul impunerii este persoana fizică – proprietar al bunului imobiliar. (art. 277 alin. (1) lit. a) din CF)

Care sunt obiectele impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare?

Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile din intravilan sau din extravilan, clădirile, construcțiile, casele de locuit individuale, apartamentele și alte încăperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etapă de finisare a construcției de 50% și mai mult, rămase nefinisate timp de 3 ani după începutul lucrărilor de construcție. (art. 278 alin. (1) din CF)

Cine are obligația de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare în cazul bunurilor gajate transmise în posesia creditorului gajist?

Pentru bunurile imobiliare gajate obligația de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare revine proprietarului acestora, chiar și în condițiile în care bunurile se află în posesia creditorului gajist. (art. 277 alin. (1) lit. a) din CF)

Notă:

• Începînd cu 01.01.2023, cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare în cazul bunurilor imobiliare evaluate în scopul impozitării au fost excluse din art. 280 alin. (1) din CF.

Cum se stabilește baza impozabilă a bunurilor imobiliare?

Baza impozabilă a bunurilor imobiliare se stabilește în dependență de categoria acestora:

• bunuri imobiliare evaluate – valoarea estimată de organele cadastrale;
• bunuri imobiliare neevaluate – valoarea contabilă;
• terenuri agricole – suprafața/bonitatea.

Tabel 1

Caracterele terenurilor intravilan și extravilan

Indicatori	Caracterul terenul intravilan	Caracterul terenului extravilan
Ce reprezintă terenul din intravilan și extravilan?	Terenurile intravilane sunt suprafețe de teren situate în interiorul limitelor administrative ale unei localități (orașe, comune, sate), destinate pentru construcții și dezvoltări urbane. Aceste terenuri sunt esențiale pentru extinderea și modernizarea infrastructurii urbane și pot fi utilizate pentru diverse scopuri, cum ar fi rezidențial, comercial, industrial sau instituțional.	Terenurile extravilane sunt suprafețe de teren situate în afara limitelor administrative ale unei localități și sunt destinate în principal activităților agricole, forestiere, sau altor utilizări neurbane. Aceste terenuri nu sunt destinate dezvoltării urbane și, de obicei, nu beneficiază de infrastructura specifică zonelor intravilane, cum ar fi drumuri pavate, rețele de utilități și transport public.
Caracteristici	Destinația: Terenurile intravilane sunt destinate construcțiilor, fie ele locuințe, clădiri comerciale sau industriale, școli, spitale etc. Reglementări: Ele sunt supuse unor reglementări stricte privind utilizarea terenului, înălțimea clădirilor, distanțele față de alte construcții, coeficientul de utilizare a terenului (CUT), procentul de ocupare a terenului (POT), etc. Accesibilitate: De obicei, aceste terenuri beneficiază de infrastructură urbană dezvoltată, cum ar fi drumuri, utilități (apă, canalizare, electricitate, gaz), transport public. Valoare: În general, terenurile intravilane au o valoare mai mare pe piața imobiliară comparativ cu terenurile extravilane, datorită potențialului lor de dezvoltare.	Destinația: Principalul scop al terenurilor extravilane este pentru agricultură, pășunat, silvicultură și alte activități non-urbane. Construcțiile pe astfel de terenuri sunt, de obicei, limitate la cele necesare activităților agricole. Reglementări: Utilizarea terenurilor extravilane este strict reglementată pentru a proteja mediul și pentru a menține terenurile disponibile pentru agricultură. Orice schimbare a destinației acestor terenuri necesită proceduri legale complexe, cum ar fi scoaterea din circuitul agricol. Accesibilitate: Terenurile extravilane pot avea acces limitat la infrastructură, ceea ce poate face dificilă realizarea unor investiții majore sau a construcțiilor complexe. Valoare: În general, valoarea terenurilor extravilane este mai mică comparativ cu terenurile intravilane, dar poate crește semnificativ dacă zona devine de interes pentru extinderea urbană.
Avantaje	Infrastructură existentă: Acces la drumuri, rețele de utilități și alte facilități urbane. Potențial de dezvoltare: Posibilitatea de a construi clădiri noi pentru diverse utilizări. Valoare mai mare: Investițiile în terenuri intravilane pot aduce profituri semnificative datorită cererii ridicate pentru astfel de locații.	Costuri mai mici: Achiziționarea terenurilor extravilane poate fi mai accesibilă financiar, datorită prețurilor mai scăzute comparativ cu terenurile intravilane. Posibilități agricole: Aceste terenuri sunt ideale pentru agricultură și alte activități de exploatare a resurselor naturale. Investiții pe termen lung: Există posibilitatea ca, în viitor, aceste terenuri să fie incluse în planurile de extindere urbană, ceea ce ar putea crește considerabil valoarea lor.
Considerații la achiziția terenurilor	Planul Urbanistic General (PUG): Este esențial să se verifice conformitatea terenului cu PUG-ul localității pentru a înțelege destinația și reglementările aplicabile. Acte de proprietate: Verificarea titlului de proprietate pentru a evita litigii. Topografia și geologia terenului: Analizarea solului și a altor caracteristici geografice care ar putea influența costurile de construcție. Viabilitatea proiectului: Evaluarea fezabilității proiectului de construcție în funcție de cererea de piață și potențialul de dezvoltare al zonei.	Reglementări stricte: Trebuie să se țină cont de reglementările locale privind utilizarea terenului și posibilitățile limitate de construcție. Utilități și acces: Verificarea accesului la drumuri și disponibilitatea utilităților este esențială, mai ales pentru planurile de dezvoltare agricolă sau alte utilizări. Planuri de dezvoltare: Este util să se cunoască planurile de dezvoltare ale zonei pentru a evalua potențialul de creștere a valorii terenului. Topografie și sol: Evaluarea calității solului și a caracteristicilor topografice este importantă pentru utilizările agricole și pentru evaluarea potențialelor construcții permise.
Transformarea terenurilor extravilane în intravilane		Procesul de transformare a unui teren extravilan într-un teren intravilan (includerea acestuia în intravilan) este complex și implică modificări în documentația urbanistică, aprobări de la autoritățile locale și, în unele cazuri, de la autoritățile de mediu și agricultură. Aceasta poate aduce beneficii semnificative investitorilor, dar necesită o bună cunoaștere a reglementărilor și procedurilor legale.
Concluzii	În concluzie, terenurile intravilane reprezintă o resursă valoroasă pentru dezvoltarea urbană și pot fi o investiție profitabilă dacă sunt evaluate și utilizate corespunzător.	În concluzie, terenurile extravilane oferă oportunități diverse, în special în sectorul agricol, dar pot reprezenta și investiții pe termen lung datorită potențialului lor de a deveni terenuri intravilane în contextul extinderii urbane.

II. Suprafața impozitului imobiliar în cazul bunuri imobiliare evaluate

2.1 Baza impozabilă a bunurilor imobiliare evaluate

Bunurile imobiliare evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării se impozitează în conformitate cu prevederile titlului VI din CF.

Baza impozabilă pentru obiectele evaluate în scopul impozitării constituie valoarea estimată de către organele cadastrale. (art. 278 alin. (2) din CF)

Fiecare AAPL anual, prin intermediul deciziilor, stabilește cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare evaluate: la bază – art. 280 din CF.

Deciziile AAPL locale privind stabilirea cotelor impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar pot fi vizualizate în Registrul de stat al actelor locale, accesînd portalul:

www.actelocale.gov.md

https://sfs.md/ro/acte-emise-de-catre-appl

2.2 Cotele impozitului pe bunurile imobiliare evaluate

• Cotele impozitului pe bunurile imobiliare evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării, sunt specificate în 280 din CF după cum urmează:

a) pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă (apartamente şi case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri); pentru garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele: cota minimă – 0,05% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.

a¹) pentru terenurile agricole cu construcţii amplasate pe ele: cota minimă – 0,1% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.

b) pentru bunurile imobiliare cu altă destinaţie decît cea locativă sau agricolă, inclusiv exceptînd garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate şi loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele – 0,3% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.

Cotele specificate la lit. b) din articolul menționat, sunt fixe și nu se modifică de către autoritățile reprezentative și deliberative a AAPL.

• În cazul în care cota concretă stabilită de către AAPL pentru obiectele impunerii evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării este sub limitele cotei minime/ nu corespunde cu cota fixă, stabilite în 280 alin. (1) din CF, se aplică:

- în cazul în care cota concretă stabilită de AAPL este mai mică decît cota minimă stabilită în 280 alin. (1) din CF - cota minimă pentru categoria bunurilor respective;

- în cazul în care cota reflectată în decizia AAPL pentru bunurile imobiliare indicate în 280 alin. (1) lit. b) din CF nu corespunde cotei fixe stabilite la această literă - cota fixă.

2.3 Calculul și achitarea impozitului pe bunurile imobiliare evaluate

• Persoanele juridice, persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător calculează de sine stătător suma anuală a impozitului pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabilă a acestora, conform situaţiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective. (art. 281 alin. (1²) din CF)
• În caz de schimbare, după începerea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculează din momentul înregistrării de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitării de către persoană a dreptului de posesie, de folosință şi/sau de dispoziție asupra bunurilor imobiliare. Subiectul impunerii anterior, la rîndul său, este în drept să solicite/să efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporțional perioadei în care a deținut această calitate. (art. 281 alin. (2) şi alin. (2¹) din CF)
• Potrivit 281 alin. (3) din CF în cazul în care subiectul impunerii primeşte bunurile imobiliare prin moştenire sau prin donaţie, obligaţia fiscală neexecutată de către subiectul precedent al impunerii este pusă în întregime pe seama noului subiect. Dacă obligaţia fiscală neexecutată depăşeşte valoarea estimată a bunurilor imobiliare primite prin moştenire, noul subiect al impunerii execută obligaţia fiscală în limite ce nu depăşesc valoarea estimată a acestui bun imobiliar.
• În cazul în care obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul pe bunurile imobiliare se calculează pînă la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pînă la momentul încetării exercitării de către persoană a dreptului de posesie, de folosinţă şi/sau de dispoziţie asupra bunurilor imobiliare. (art. 281 alin. (4) din CF)

Tabel 2

Termenele prezentării declarației și termenele achitării impozitului imobiliar pe bunurile imobiliare evaluate

La bază:

• 281¹ din CF
• 282 din CF

N/o	Subiectul impunerii	Prezentarea declarației	Termenele achitării
1	Persoanelor juridice şi persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, cu excepția întreprinzătorilor individuali, gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) se prezintă: - pentru obiectele impunerii existente și/sau dobîndite pînă la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – pînă la 25 septembrie a perioadei fiscale respective; - pentru obiectele impunerii dobîndite după data de 31 august a perioadei fiscale respective – pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.	- pentru bunurile imobiliare existente şi/sau dobândite până la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – nu mai târziu de data de 25 septembrie a anului curent; - pentru bunurile imobiliare dobândite după data de 31 august a anului fiscal în curs – nu mai tîrziu de 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
2	Întreprinzătorii individuali, gospodăriile ţărăneşti (de fermier) al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA.	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma UNIF 21) se prezintă: - pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoarele celei de gestiune.	- pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.

Note:

• Impozitul imobiliar pe bunurile imobiliare evaluate se determină prin înmulţirea valorii estimate a bunurilor imobiliare impozabile la cota concretă a impozitului.

• Gospodăriile ţărănești, care nu se conformă prevederilor 281¹ alin. (2), 282 alin. (3) din CF au obligația, de a calcula și a achita în cazul bunurilor respective, pe pincipiile generale stabilite la art. 281¹ alin. (1), 282 alin. (1) din CF.
• Contribuabilii rezidenţi ai parcurilor pentru tehnologia informaţiei nu au obligaţii privind impozitul pe bunurile imobiliare conform prezentului titlu, impozitul în cauză fiind inclus în componenţa impozitului unic reglementat de 1 titlul X. În cazul în care pe parcursul anului calendaristic contribuabilul utilizează atît regimul de impozitare stabilit în prezentul titlu, cît şi regimul special de impozitare stabilit la cap. 1 titlul X, calculul, raportarea şi achitarea impozitului pe bunurile imobiliare se vor efectua conform prezentului titlu, proporţional numărului de luni în care s-a aplicat regimul de impozitare stabilit în prezentul titlu. (art. 282¹ din CF)

2.4 Situații practice

Exemplul 1

Se dă conform situației la 01.01.2024:

Persoana juridică: Cafeneaua contabilă SRL

Utilizare: Oficii și finanțe

Natura dreptului patrimonial: propietate

Valoarea estimată a bunului: 700 000 lei

Adresa: mun. Chișinău, str. Alecu Russo ½

Actul legislativ de referință: art. 280 alin. (1) lit. b) din CF

Cota impozitului: 0,3%

Se cere de calculat suma impozitului pe bunurile imobiliare, termene cu privire la calcule și achitări

Rezolvare:

Formula de calcul: 700 000 lei x 0,3% = 2 100 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.08.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: 25.09.2024

Tip declarație. Forma BIJ 17, R7, codul economic 113230

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 25.09.2024

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

Exemplul 2

În baza datelor din exemplul 1 să presupunem că la data de 01.10.2024 entitatea Cafeneaua contabilă SRL a vîndut oficiul de pe adresa Alecu Russo ½ și la data de 01.11.2024 a procurat un alt oficiu cu următoarele caracteristici:

Se dă conform situației la 01.11.2024:

Persoana juridică: Cafeneaua contabilă SRL

Utilizare: Oficii și finanțe

Natura dreptului patrimonial: propietate

Valoarea estimată a bunului: 800 000 lei

Adresa: mun. Chișinău, str. Mihail Sadoveanu 1

Actul legislativ de referință: art. 280 alin. (1) lit. b) din CF

Cota impozitului: 0,3%

Se cere de calculat suma impozitului pe bunurile imobiliare, termene cu privire la calcule și achitări

Rezolvare:

Formula de calcul: 800 000 lei x 0,3% = 2 400 lei; 2 400 lei : 365 zile x 61 zile = 402 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.12.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: 25.03.2025

Tip declarație. Forma BIJ 17, R7, codul economic 113230

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 25.03.2025

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

Note:

• În caz de schimbare, după începerea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculează din momentul înregistrării de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitării de către persoană a dreptului de posesie, de folosinţă şi/sau de dispoziţie asupra bunurilor imobiliare. (art. 281 alin. (2) din CF). În acest caz, potrivit prevederilor 281 alin. (2¹) din CF, subiectul anterior al impunerii este în drept să solicite/să efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporțional perioadei în care a deținut această calitate.
• În cazul în care pentru subiectul impunerii bunul imobiliar a apărut/ a încetat existența în cursul anului, acesta are obligația de a calcula impozitul pe bunurile imobiliare/impozitul funciar, ce urmează a fi achitat la bugetul respectiv, în modul următor: inițial se determină suma calculată a impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar pentru întregul an calendaristic [cota concretă şi/sau cota fixă a impozitului respectiv se înmulțește cu baza impozabilă (valoarea estimată/valoarea contabilă sau suprafața terenului (în cazul terenurilor cu destinație agricolă care au indici cadastrali se înmulțește și cu numărul de grad-hectare)]. Ulterior, rezultatul obținut se împarte la numărul de zile calendaristice din anul respectiv (365 sau 366 de zile) şi se înmulțește cu numărul de zile din cursul anului calendaristic, în care subiectul deține dreptul de proprietate, de posesie, de folosință şi/sau de dispoziție. (pct. 6 din Anexa nr. 2 la Ordinul SFS nr. 73 din 15 februarie 2021)

III. Suprafața impozitului imobiliar în cazul bunurilor imobiliare neevaluate

3.1 Baza impozabilă a bunurilor imobiliare neevaluate

Bunurile imobiliare prevăzute la art. 280 din CF, care nu sunt evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării se impozitează conform prevederilor LPACF nr. 1056-XIV/2000.

Baza impozabilă pentru clădirile, construcțiile neevaluate în cazul persoanelor juridice și fizice înregistrate în calitate de întreprinzător constituie valoarea contabilă.

Baza impozabilă pentru terenurile neevaluate constituie suprafața și bonitatea acestora.

Notă:

• Impozitul pentru bunurile imobiliare pentru construcții nefinisate (3 ani și 50% de finisare (două condiții)) se calculează reieșind din valoarea de bilanț al obiectului la data atingerii a 50% de finisare.

3.2 Cotele impozitului pe bunurile imobiliare neevaluate

Bunurile imobiliare care nu sunt evaluate de către organele cadastrale în scopul impozitării se impozitează conform prevederilor LPACF nr. 1056-XIV/2000.

Potrivit art. 4 alin. (4) al LPACF nr. 1056-XIV/2000, cotele concrete ale impozitului funciar şi impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de către autorităţile reprezentative şi deliberative ale administraţiei publice locale, conform prevederilor specificate în anexele nr. 1 şi nr. 2 la LPACF nr. 1056-XIV/2000.
Deciziile AAPL privind stabilirea cotelor impozitului pe bunurile imobiliare/impozitului funciar pot fi vizualizate în Registrul de stat al actelor locale, accesînd portalul:

www.actelocale.gov.md;

https://sfs.md/ro/acte-emise-de-catre-appl

3.3 Calculul și achitarea impozitului pe bunurile imobiliare neevaluate

Costul (baza impozabilă) bunurilor imobiliare impozabile în cazul persoanelor juridice şi persoanelor fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, persoanelor care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei se determină în baza documentelor contabile. (art. 4 alin. (5) din Legea 1056-XIV/2000)

Tabel 3

Termenele prezentării declarației și termenele achitării impozitului imobiliar pe bunurile imobiliare neevaluate

La bază:

• 4 alin. (9) la Legea 1056-XIV/2000)

N/o	Subiectul impunerii	Prezentarea declarației	Termenele achitării
1	Persoanele juridice şi persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, cu excepția întreprinzătorilor individuali, gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) se prezintă: - pentru obiectele impunerii existente și/sau dobîndite pînă la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – pînă la 25 septembrie a perioadei fiscale respective; - pentru obiectele impunerii dobîndite după data de 31 august a perioadei fiscale respective – pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.	- pentru bunurile imobiliare existente şi/sau dobândite până la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – nu mai târziu de data de 25 septembrie a anului curent; - pentru bunurile imobiliare dobândite după data de 31 august a anului fiscal în curs – nu mai tîrziu de 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
2	Întreprinzătorii individuali, gospodăriile țărănești al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma UNIF 21) se prezintă: - pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoarele celei de gestiune.	- pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.

Notă:

• Impozitul imobiliar pe bunurile imobiliare neevaluate se determină prin înmulţirea valorii bunurilor imobiliare impozabile la cota concretă a impozitului.

Tabel 4

Termenele prezentării declarației și termenele achitării impozitului funciar pe terenurile neevaluate

La bază:

• 4 alin. (7) la Legea 1056-XIV/2000)

N/o	Subiectul impunerii	Calculul impozitului funciar	Achitarea impozitului funciar
1	Persoanelor juridice şi persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător, cu excepția: - întreprinzătorilor individuali, al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA, - gospodăriilor ţărăneşti (de fermier).	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) se prezintă: - pentru obiectele impunerii existente și/sau dobîndite pînă la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – pînă la 25 septembrie a perioadei fiscale respective; - pentru obiectele impunerii dobîndite după data de 31 august a perioadei fiscale respective – pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.	- pentru bunurile imobiliare existente şi/sau dobândite până la data de 31 august inclusiv a anului fiscal în curs – nu mai târziu de data de 25 septembrie a anului curent; - pentru bunurile imobiliare dobândite după data de 31 august a anului fiscal în curs – nu mai tîrziu de 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
2	Întreprinzătorii individuali, al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA	Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma UNIF 21) se prezintă: - pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoarele celei de gestiune.	- pînă la 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune.
3	Gospodării țărănești (de fermier)	Calcularea sumei anuale a impozitului funciar şi întocmirea avizelor de plată a impozitului se efectuează, conform instrucţiunii aprobate de Guvern, de către serviciile de colectare a impozitelor şi taxelor locale ale primăriilor. Avizele de plată a impozitului funciar se înmînează subiecţilor impunerii cel tîrziu până la 15 iunie a anului fiscal în curs, iar în cazul terenurilor dobîndite după 31 martie inclusiv a anului fiscal în curs – cel tîrziu pînă la 1 februarie a anului următor anului fiscal de gestiune;	- pentru terenurile existente și/sau dobîndite pînă la 31 martie inclusiv a anului fiscal în curs – nu mai tîrziu de data de 30 iunie a anului curent; - pentru terenurile dobîndite după 31 martie a anului fiscal în curs – pînă la 25 martie a anului următor anului fiscal de gestiune.

Notă:

• Impozitul funciar se determină prin înmulţirea cotei concrete a impozitului la numărul de grad-hectare, hectare sau la suprafaţa terenului ce aparţine persoanei juridice sau persoanei fizice ce practică activitate de înterprinzător.

3.4 Situații practice pentru bunurile neevaluate

Exemplul 3

Se dă conform situației la 01.01.2024:

Persoana juridică: Cafeneaua contabilă SRL

Utilizare: Teren cu construcție agricolă

Natura dreptului patrimonial: propietate

* Valoarea contabilă a construcției: 700 000 lei

Adresa: r-nul Dondușeni, c. Țaul

Actul legislativ de referință: art. 280 alin. (1) lit. a¹) din CF

Cota minima a impozitului: 0,1%

Cota concretă a impozitului stabilită de AAPL: 0,1%

Se cere de calculat suma impozitului pe bunurile imobiliare, termene cu privire la calcule și achitări

Rezolvare:

Formula de calcul: 700 000 lei x 0,1% = 700 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.08.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: 25.09.2024

Tip declarație. Forma BIJ 17, R4, codul economic 113210

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 25.09.2024

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

* Pentru terenul (extravilan) pe care este amplasată construcția agricolă conform decziei AAPL: 350 lei pentru 1 ha de teren neevaluat de către organele cadastrale

Adresa: r-nul Dondușeni, c. Țaul

Suprafața terenului: 10 ha

Actul legislativ de referință: Anexa 1, pct. 4 la LPACF

Se cere de calculat suma impozitului pe bunurile imobiliare, termene cu privire la calcule și achitări

Rezolvare:

Formula de calcul: 10 ha x 350 lei = 3 500 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.08.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: 25.09.2024

Tip declarație. Forma BIJ 17, R1, codul economic 113161

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 25.09.2024

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

Exemplul 4

Se dă conform situației la 01.01.2024:

Persoana juridică: Cafeneaua contabilă SRL

Utilizare: Teren agricol

Natura dreptului patrimonial: propietate

Adresa: r-nul Dondușeni, c. Țaul

Suprafața terenului: 10 ha

Nota medie ponderată de bonitate, (puncte), (grad hectare): 73

Actul legislativ de referință: Anexa 1, pct. 1 la LPACF

Cota anuală confom Deciziei AAPL: 1,5 lei pentru 1 grad hectar

Rezolvare:

Formula de calcul: 1,5 lei x 73 gh x 10 ha = 1 095 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.08.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: 25.09.2024

Tip declarație. Forma BIJ 17, R1, codul economic 113161

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 25.09.2024

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

Exemplul 5

Se dă conform situației la 01.01.2024:

Persoana juridică: Vulcanescu Valeriu Gospodărie Țărănească

Utilizare: Teren agricol

Natura dreptului patrimonial: propietate

Adresa: r-nul Dondușeni, c. Țaul

Suprafața terenului: 10 ha

Nota medie ponderată de bonitate, (puncte), (grad hectare): 73

Actul legislativ de referință: Anexa 1, pct. 1 la LPACF

Cota anuală confom Deciziei AAPL: 1,5 lei pentru 1 grad hectar

Rezolvare:

Formula de calcul: 1,5 lei x 73 gh x 10 ha = 1 095 lei

Calculul impozitului imobiliar în prgramul universal 1C: 31.03.2024

Formula contabilă „Calculul impozitului imobiliar”: Dt 713.3 Ct 534.6

Termen de prezentare a declarației privind impozitul imobiliar: Calculul impozitului funciar este dat de către SCITL

Tip declarație: Nu se prezintă

Termen de achitare a impozitului imobiliar: 30.06.2024

Formula contabilă „Achitarea impozitului imobiliar”: Dt 534.6 Ct 242.1

¹Grad-hectare (puncte, bonitate): unitate de măsură a fertilității solului

IV. Înlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare

4.1 Scutirea de impozit pe bunurile imobiliare

Lista de categorii de contribuabili scutiți de plata impozitului pe bunurile imobiliare sînt redate expres la art. 283 din CF.

De exemplu menționați:

• Autorităţile publice şi instituţiile finanţate de la bugetele de toate nivelurile;
• Societăţile orbilor, surzilor şi invalizilor şi întreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societăţi;
• Întreprinderile penitenciarelor;
• Etc,;
• Organizațiile religioase doar pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult. Pentru alte bunuri imobiliare, care nu sunt destinate riturilor de cult, impozitul pe bunurile imobiliare se calculează și se achită pe principii generale. Totodată, calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) se prezintă pentru toate obiectele impunerii, inclusiv şi pentru obiectele scutite de impozitul pe bunurile imobiliare. Informația privind suma înlesnirilor, în cazul obiectelor scutite se reflectă în anexa nr. 2 la Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17), cu indicarea codului înlesnirii (CFIBI007 – Organizațiile religioase – pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult).
• Organizațiile necomerciale care corespund cerinţelor 52 din CF în cadrul cărora funcţionează instituţiile de asistenţă socială. În cazul în care organizația necomercială nu corespunde cerințelor menționate impozitul pe bunurile imobiliare urmează a fi calculat și achitat pe principii generale. Totodată, calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17) aprobat prin ordinul SFS nr. 108 din 19.05.2017, se prezintă pentru toate obiectele impunerii, inclusiv şi pentru obiectele scutite de impozitul pe bunurile imobiliare. Informația privind suma înlesnirilor, în cazul obiectelor scutite, se reflectă în anexa nr. 2 la Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ 17), cu indicarea codului înlesnirii (CFIBI018 – Organizațiile necomerciale care corespund cerinţelor art. 52, în cadrul cărora funcţionează instituţiile de asistenţă socială).

4.2 Scutirea de impozit acordată de autoritățile administrației publice locale

• AAPL sînt în drept să acorde persoanelor juridice scutiri sau amînări la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, în caz de:

- calamitate naturală sau incendiu, în urma cărora bunurile imobiliare, semănăturile şi plantaţiile multianuale au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil;

- atribuire a terenurilor pentru evacuarea întreprinderilor cu impact negativ asupra mediului înconjurător. În acest caz pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativă a lucrărilor de construcţie;

- boală îndelungată sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces. (art. 284 alin. (1) din CF)

• Potrivit prevederilor 284 alin. (2) din CF, decizia adoptată de AAPL privind acordarea de scutiri sau de amînări la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remisă, în termen de 10 zile, subdiviziunilor SFS.

V. Destinația achitării impozitului imobiliar

Impozitul pe bunurile imobiliare (inclusiv și funciar) evaluate și neevaluate, se achită la bugetele locale unde sînt amplasate obiectele impunerii. (art. 282 alin. (1) din CF, şi art. 4 alin. (9) lit. a) din Legea 1056-XIV/2000)