Rezidența fiscală și impozitarea veniturilor din locațiune în Moldova

Din: 18.10.2023

Entitatea Beneficiu SRL procucră servicii locațiune a unui mijloc de transport de la o persoană fizică care este cetațean al Republicii Macedonia și deține permis de ședere provizorie pentru cetățeni străini (RM). Care este modul de impozitare și declarare a venitului obținut de către persoana fizică ceatățean al Macedoniei în cazul dat?

Stabilim titlul de rezident sau nerezident al persoanei fizice cetățean al Macedoniei

În conformitate cu prevederile art. 5 pct. 5) lit. a) din Codul fiscal, rezident este considerat orice persoană fizică care corespunde uneia din cerinţele de mai jos:

i) are domiciliu permanent în Republica Moldova, inclusiv:

• se află la tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare;
• este persoană cu funcţii de răspundere a Republicii Molodva, aflată în exerciţiul funcţiunii peste hotare;

ii) se află în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.

Din întrebare adresată persoana fizică cetățeanul Macedoniei, se poate conforma doar cerinței doi (ii) din art. 5, pct. 5) lit. a) din Cod fiscal. Deci pentru a obține statutul de rezident cetățeanul Macedoniei trebuie să se afle pe teritoriul Republicii Moldova cel puțin 183 de zile în anul fiscal respectiv.

Modul de atestare şi confirmare a rezidenţei Republicii Moldova în scopul beneficierii de prevederile convenţiilor (acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri încheiate între Republica Moldova şi alte state se stabileşte de Ministerul Finanţelor. (art. 79³ alin. (9) din CF)

Prin ordinul Nr. 50/2017 au fost aprobate unele formulare tip ce atestă rezidența și impozitul pe venit achitat de către nerezidenții din Republica Moldova.

Certificatul de rezidenţă se eliberează o dată pe an pentru fiecare persoană fizică sau juridică rezidentă, indiferent de numărul, regularitatea şi tipul de venit achitat, în baza cererii conform Formei CCR17, depuse de către solicitant, la care se anexează următoarele documente:

* pentru persoanele fizice cetăţeni străini sau apatrizi care, în scopuri fiscale, au obţinut statut de rezident al Republicii Moldova:

• copia paşaportului persoanei fizice cetăţean străin sau a paşaportului apatridului ori copia permisului de şedere (provizoriu) sau copia buletinului de identitate;
• documentul în original, eliberat de Poliţia de Frontieră, despre intrările şi ieşirile în/din Republica Moldova pentru anul fiscal respectiv, care atestă prezenţa persoanei fizice cetăţean străin sau apatrid în Republica Moldova pentru o perioadă sau perioade ce depăşesc în total 183 de zile.

La calcularea perioadei de 183 de zile se vor include următoarele zile:

• toate zilele prezenţei fizice, inclusiv zilele de sosire şi de plecare; şi
• zilele petrecute în afara statului de activitate, precum şi zilele de sîmbătă şi duminică, sărbătorile naţionale, sărbătorile şi deplasările de serviciu legate direct de activitatea destinatarului în acest stat, după care a fost reîncepută activitatea pe teritoriul statului respectiv. (pct. 21 subpct. 3 din Anexa nr. 7 la Ordinul Ministerului Finanțelor nr.50 din 15 martie 2017)

Deci, în situaţia examinată persoana fizică din Macedonia devine rezident al Republicii Moldova şi este în drept să depună cererea de eliberare a certificatul de rezidenţă, anexând documentele corespunzătoare. Ca rezultat, vor fi aplicate prevederile Convenţiei între Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Macedoniei pentru evitarea dublei impuneri pe venit şi pe proprietate şi prevenirea evaziunii fiscale.

Modul de impozitarea și declarare a veniturilor persoanei fizice cetățean al Macedoniei, rezident al Republicii Moldova

Persoanele specificate la art. 90 reţin un impozit în mărime de 12% din veniturile obţinute de către persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, de la transmiterea în posesie şi/sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct, superficie) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare, cu excepţia arendei terenurilor agricole. (art. 90¹ alin. (3) din CF)

Prin Ordinul comun al MF şi BNS nr. 88/106 din 06.10.2008 a fost aprobat formularul tipizat cu regim special „Actul de achiziţie a serviciilor de locaţiune şi a cheltuielilor aferente”. Prin actul respectiv se perfectează documentar achiziţiile serviciilor de locaţiune şi a cheltuielilor aferente de la persoanele fizice, neînregistrate în calitate de întreprinzători.

Plătitorul venitului prezintă Darea de seamă forma IPC21 (aprobată prin OMF nr. 94/2020), (până la data de 25 lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile) în care se indică suma venitului calculat şi îndreptat spre achitare în luna de gestiune, precum și suma impozitului pe venit reţinut din suma venitului indicat. Venitul achitat persoanei fizice, care nu desfășoară activitate de întreprinzător, aferent transmiterii în posesie și/sau folosință (locațiune, arendă, usufruct, superficie) a proprietății mobiliare/imobiliare și impozitul reținut, urmează a fi reflectat la codul sursei de venit „FOL”.

Impozitul reţinut conform art. 90¹ Cod fiscal se achită la buget până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plăţile.

De asemenea, plătitorul prezintă, anual, până la data de 25 a lunii următoare încheierii anului fiscal, Nota de informare forma IALS21 (aprobată prin OMF nr. 95/2020), în care se va indica numele şi prenumele, adresa şi IDNP al persoanei fizice în folosul căreia au fost efectuate plăţile, precum şi suma totală a plăţii şi a impozitului pe venit reţinut, cu indicarea codului sursei de venit FOL.

Obligațiile persoanei fizice, conform art. 90¹ alin. (4) din Cod fiscal, ține de reţinerea finală a impozitului stabilit prin articolul dat și scuteşte beneficiarul câştigurilor şi veniturilor specificate la art. 90¹ alin. (3) de la includerea lor în componenţa venitului brut, precum şi de la declararea acestora.