Din: 12.06.2026
***** Sinteza FITIN *****
În cazul în care chiria este calculată în favoarea unei persoane interdependente (fondator persoană fizică), dar nu este achitată până la sfârșitul perioadei fiscale, cheltuiala nu se admite la deducere în scopuri fiscale. Aceasta se reflectă în rândul 0307 al Declarației VEN12 și va putea fi dedusă doar după achitarea efectivă a chiriei, prin reflectarea sumei în rândul 0308. Astfel, în relațiile cu persoane interdependente care aplică metoda de casă, deducerea fiscală este condiționată de efectuarea plății.
Se dă:
Locator: Bublițchi Alexandru, fondator al Beneficiu SRL, care deține 100% din capitalul social al societății;
Locatar (beneficiar): Beneficiu SRL;
Obiectul contractului: transmiterea în locațiune a unui imobil (cafenea) utilizat în activitatea de întreprinzător;
Chiria contractuală: 100 000 lei lunar;
Modalitatea de achitare: lunar.
Întrebare:
Se admite deducerea cheltuielilor cu locațiunea aferente lunii decembrie la determinarea venitului impozabil al perioadei fiscale respective, dacă obligația de plată este documentată și contabilizată în luna decembrie, iar achitarea efectivă a chiriei are loc în luna ianuarie a anului fiscal următor?
Art. 1251 din Codul civil „Contractul de locaţiune”
Prin contractul de locaţiune, o parte (locator) se obligă să dea celeilalte părţi (locatar) un bun determinat individual în folosinţă temporară sau în folosinţă şi posesiune temporară, iar aceasta se obligă să plătească chirie.
Articolul 1252 „Forma contractului de locațiune”
Contractul de locațiune a unui bun imobil trebuie să fie întocmit în scris.
Art. 24 alin. (1) din CF „Deducerea cheltuielilor aferente activităţii de întreprinzător”
Se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător.
Art. 24 alin. (7) din CF „Deducerea cheltuielilor aferente activităţii de întreprinzător”
Nu se permite deducerea compensaţiilor, remuneraţiilor, dobînzilor, plăţii pentru închirieri de bunuri şi altor cheltuieli efectuate în interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcţie de răspundere sau al unui conducător de agent economic, al unui membru al societăţii sau al altei persoane interdependente, dacă nu există justificarea plăţii unei astfel de sume.
Art. 44 alin. (5) din CF „Metodele de evidenţă şi aplicarea lor”
Contribuabilul care foloseşte contabilitatea angajamentelor nu are dreptul să facă nici un fel de deduceri până la momentul efectuării plăţilor dacă el are obligaţii faţă de o persoană interdependentă care foloseşte contabilitatea de casă.
Art. 5 pct. 12) din CF „Noțiuni generale”
Persoană interdependentă – membru al familiei contribuabilului sau persoana care controlează contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se află împreună cu acesta sub controlul unui terţ.
În sensul prezentului punct:
a) familia contribuabilului include: soţia (soţul) contribuabilului; părinţii contribuabilului; copiii contribuabilului şi soţii (soţiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoţii (nepoatele) contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; fraţii şi surorile contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; străbunicii contribuabilului; strănepoţii contribuabilului şi soţii (soţiile) lor; fraţii şi surorile părinţilor contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; nepoţii (nepoatele) contribuabilului de pe frate (soră) şi soţiile (soţii) lor; fraţii şi surorile bunicilor contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; copiii fraţilor şi surorilor părinţilor contribuabilului şi soţiile (soţii) lor; copiii nepoţilor (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (soră) şi soţii (soţiile) lor; precum şi persoanele enumerate din partea soţiei (soţului) contribuabilului;
b) prin control se înţelege posesia (directă sau prin una ori mai multe persoane interdependente) a cel puţin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unei persoane. În acest caz, persoana fizică este considerată posesor al tuturor cotelor de participaţie în capital, cote ce aparţin, în mod direct sau indirect, membrilor familiei sale.
Deci, potrivit art. 5 pct. 12) din CF, persoane interdependente sunt:
ü membrii familiei contribuabilului; sau
ü persoanele care controlează contribuabilul, sunt controlate de acesta ori sunt sub control comun cu acesta.
Aceste reguli sunt importante deoarece tranzacțiile dintre persoane interdependente sunt verificate mai atent de autoritățile fiscale, pentru a preveni stabilirea artificială a prețurilor sau evitarea impozitelor.
Art. 44 alin. (1) lit. a) din CF „Metodele de evidenţă şi aplicarea lor”
Cu excepţia cazurilor când este prevăzut altceva, se aplică următoarele metode de evidenţă:
a) pentru persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător – contabilitatea de casă;
Art. 44 alin. (2) din CF „Metodele de evidenţă şi aplicarea lor”
Prin contabilitate de casă se înţelege metoda conform căreia:
a) venitul este raportat la anul fiscal în care acesta este obţinut în mijloace băneşti sau sub altă formă;
b) deducerea se permite în anul fiscal pe parcursul căruia au fost suportate cheltuielile, cu excepţia cazurilor când aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, în scopul reflectării corecte a venitului.
În cazul în care locatorul este o persoană interdependentă cu contribuabilul, deductibilitatea cheltuielilor aferente plății de locațiune este condiționată de existența unei achitări efective a sumelor datorate.
Deoarece persoana fizică recunoaște venitul din locațiune la momentul încasării efective a acestuia, cheltuiala aferentă locațiunii suportată în favoarea unei persoane interdependente poate fi luată în considerare în scopuri fiscale numai dacă plata a fost efectiv efectuată și poate fi confirmată prin documente justificative.
În situația în care chiria este doar calculată și înregistrată în contabilitate, fără a fi achitată locatorului, suma respectivă nu întrunește condițiile necesare pentru a fi recunoscută drept cheltuială deductibilă în scopuri fiscale.
Astfel, dacă societatea a înregistrat cheltuieli privind locațiunea unui imobil aparținând unei persoane interdependente, însă la sfârșitul perioadei fiscale există doar o datorie față de locator, fără efectuarea plății efective, cheltuiala respectivă nu se admite la deducere în anul fiscal în care a fost calculată. Deducerea va putea fi examinată în perioada fiscală în care plata chiriei va fi efectiv realizată și documentată corespunzător.
Declararea cheltuielilor cu privire la locațiune, înregistrate dar neachitate față de o persoană interdependentă
Conform pct. 61 și pct. 62 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 153/2017 privind aprobarea formularului tipizat al Declarației cu privire la impozitul pe venit (VEN12), cheltuielile aferente tranzacțiilor cu persoane interdependente care aplică metoda de casă beneficiază de un tratament fiscal distinct.
Astfel, în rândul 0307 al Declarației VEN12 se reflectă suma cheltuielilor calculate și înregistrate în evidența contabilă, dar neachitate la sfârșitul perioadei fiscale, în cazul în care obligația a apărut față de o persoană interdependentă care determină venitul impozabil conform metodei de casă. Prin urmare, aceste cheltuieli urmează a fi excluse din categoria cheltuielilor deductibile ale perioadei fiscale respective.
Ulterior, în perioada fiscală în care are loc achitarea efectivă a obligației, suma respectivă se reflectă în rândul 0308 al Declarației VEN12, ceea ce permite recunoașterea acesteia în scopuri fiscale prin diminuarea ajustării efectuate anterior.
Respectiv, în situația în care o societate calculează chiria aferentă unui imobil luat în locațiune de la o persoană interdependentă, însă nu efectuează plata până la sfârșitul perioadei fiscale, cheltuiala respectivă se va reflecta în rândul 0307 al Declarației VEN12 și nu va fi admisă la deducere în anul respectiv. Deducerea fiscală va putea fi aplicată doar în perioada fiscală în care chiria va fi efectiv achitată, prin reflectarea sumei în rândul 0308 al declarației.
