Fondatorul Gospodăriei Țărănești „Vulcănescu Svetlana”, pe parcursul anului, retrage mijloace bănești din contul gospodăriei, în limita veniturilor obținute din activitatea de întreprinzător, în scopuri personale.
Întrebare
Care este tratamentul fiscal aferent retragerii de către fondator a mijloacelor bănești (profitului nerepartizat) pentru anul fiscal 2025?
Din: 08.04.2026
Răspuns:
În vederea determinării tratamentului fiscal aferent retragerii mijloacelor bănești de către fondatorul Gospodăriei Țărănești, este necesară analiza prevederilor legislației fiscale și conexe aplicabile.
Analizând succesiv prevederile legale relevante, se poate stabili dacă aceste operațiuni generează sau nu obligații fiscale suplimentare.”
Activitatea de întreprinzător și profesională a persoanei fizice (art. 34 din Codul Civil)
(1) Persoana fizică are dreptul să practice activitate de întreprinzător din nume și pe cont propriu din momentul înregistrării de stat în calitate de întreprinzător individual sau în alt mod prevăzut de lege.
(2) Persoana fizică are dreptul să practice activitate profesională din nume și pe cont propriu din momentul întrunirii condițiilor stabilite de lege pentru aceasta.
(3) Persoana care practică activitate de întreprinzător sau profesională fără a întruni condițiile stabilite de lege pentru aceasta nu poate invoca lipsa calității de profesionist.
(4) Asupra activității de întreprinzător desfășurate fără constituirea de persoană juridică se aplică regulile care reglementează activitatea persoanelor juridice cu scop lucrativ dacă din lege sau din esența raporturilor juridice nu rezultă altfel.
Întreprinderea individuală (art. 14 din Legea 845/1992)
1. Întreprindere individuală este întreprinderea care aparţine cetăţeanului, cu drept de proprietate privată, sau membrilor familiei acestuia, cu drept de proprietate comună. Patrimoniul întreprinderii individuale se formează pe baza bunurilor cetăţeanului (familiei) şi altor surse care nu sînt interzise de legislaţie.
În agricultură există un singur tip de întreprindere individuală - gospodăria ţărănească (de fermier).
Întreprinderea individuală se echivalează cu întreprinzătorul individual.
2. Întreprinderea individuală nu este persoană juridică şi se prezintă în cadrul raporturilor de drept ca persoană fizică întreprinzător individual. Patrimoniul întreprinderii individuale este inseparabil de bunurile persoanele ale antreprenorului.
Antreprenorul-posesor al întreprinderii individuale poartă răspundere nelimitată pentru obligaţiile acesteia cu întreg patrimoniul său, exceptându-se acele bunuri care, conform legislaţiei în vigoare, nu fac obiectul urmăririi.
Membrii familiei-posesori ai întreprinderii individuale poartă răspundere nelimitată solidară pentru obligaţiile acesteia cu întreg patrimoniul lor, exceptându-se acele bunuri care, în conformitate cu legislaţia în vigoare, nu fac obiectul urmăririi.
3. Modul de constituire, înregistrare şi încetare a activităţii întreprinderilor individuale este reglementat de prezenta Lege şi de legislaţia civilă. Particularităţile constituirii, înregistrării şi încetării activităţii gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) sînt reglementate de Legea nr. 1353-XIV din 3 noiembrie 2000 privind gospodăriile ţărăneşti (de fermier).
4. Document de constituire a întreprinderii individuale este hotărârea cu privire la înfiinţarea întreprinderii, semnată de către fondator (fondatori), incluzând:
a) numele, prenumele (după caz, numele după tată), data naşterii, cetăţenia, domiciliul cetăţeanului-fondator (fondatorilor-membri ai familiei);
b) numele, prenumele (după caz, numele după tată), data naşterii, domociliul şefului (directorului) de întreprindere - în cazul în care acesta nu este fondator;
c) firma întreprinderii inclusiv abreviată;
d) sediul întreprinderii;
e) data înfiinţării întreprinderii;
f) genul (genurile) de activitate a întreprinderii;
g) condiţiile reorganizării şi lichidării întreprinderii. Â
În hotărârea cu privire la înfiinţarea întreprinderii pot fi incluse şi alte prevederi care nu contravin legislaţiei în vigoare.
5. Firma întreprinderii individuale, inclusiv abreviată, trebuie să includă cuvintele "întreprindere individuală" sau "Î.I.", precum şi numele cel puțin a unui posesor.
Noţiuni generale (art. 5 pct. 3) din CF)
Persoană fizică:
a) cetăţean al Republicii Moldova, cetăţean străin, apatrid;
b) forma organizatorică cu statut de persoană fizică, potrivit legislaţiei, inclusiv întreprinzătorul individual, gospodăria ţărănească (de fermier), dacă prezentul cod nu prevede altfel.
Noţiuni generale (art. 5 pct. 8) din CF)
Gospodărie ţărănească (de fermier) – întreprindere agricolă, cu statut de persoană fizică, constituită în conformitate cu legislaţia.
Cotele de impozit (art. 15 din CF)
Suma totală a impozitului pe venit se determină:
a) pentru persoane fizice, întreprinzători individuali şi persoanele care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii – în mărime de 12% din venitul anual impozabil;
a1) pentru persoanele care exercită activităţi necalificate cu caracter ocazional (zilieri) – în mărime de 12% din venitul impozabil, fără aplicarea scutirilor prevăzute la capitolul 4 din titlul II;
b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art. 225 şi 2251 – în mărime de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în contabilitate de agentul economic.
Noţiuni (art. 12 pct. 3) din CF)
Dividend – venit obținut din repartizarea (distribuirea) profitului net între acționari (asociați) ca urmare a deținerii participațiunilor (acțiunilor, părților sociale) la capitalul social, realizată în condițiile stabilite de lege, de actul de constituire (statutul), hotărârea adunării generale a acționarilor (asociaților), decizia acționarului (asociatului) unic și/sau decizia consiliului societății, cu excepția venitului obținut în cazurile lichidării complete a agentului economic.
Reţinerea finală a impozitului din unele tipuri de venit (art. 901 alin. (31) din CF)
(31) Persoanele specificate la art.90 reţin şi achită la buget un impozit în mărime de:
- 6% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, achitate în folosul persoanelor fizice rezidente, cu excepţia celor aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în perioadele fiscale 2010–2011 inclusiv, în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social;
- 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice, cu excepția antreprenorilor independenți conform cap. 104;
- 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător.
Prevederile de la liniuţele întîi şi a doua ale prezentului alineat se aplică şi în cazul dividendelor achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale.
Rezumat:
Profitul nerepartizat transferat fondatorului Gospodăriei Țărănești nu se califică drept dividend.
Gospodăria Țărănească – este tratată din punct de vedere juridic ca persoană fizică. Întrucât legislația fiscală nu reglementează în mod expres regimul fiscal al plăților efectuate către aceste forme de organizare, nu apar obligații privind reținerea impozitului pe venit la sursa de plată în astfel de situații.
De asemenea, această situație nu se încadrează în prevederile art. 90 din Codul fiscal, deoarece nu sunt întrunite condițiile legale care ar justifica reținerea impozitului pe venit la sursa de plată.
Prin urmare, profitul nerepartizat retras de fondatorul unei Gospodării Țărănești nu este supus impozitării suplimentare.
Aceasta se datorează faptului că veniturile respective au fost deja obținute în cadrul activității de întreprinzător și au fost supuse regimului fiscal aplicabil la nivelul gospodăriei. Retragerea acestor sume de către fondator nu reprezintă un venit nou, ci doar o utilizare a profitului deja realizat.
Totodată, aceste sume nu pot fi calificate drept dividende, întrucât Gospodăria Țărănească nu are statut de persoană juridică, iar retragerea profitului de către fondator nu reprezintă distribuirea profitului între asociați, ci utilizarea veniturilor proprii ale persoanei fizice.
În consecință, nu există obligația reținerii impozitului pe venit la sursa de plată și nici obligația includerii acestor sume în venitul brut al persoanei fizice în vederea declarării în Declarația privind impozitul pe venit (forma CET18).
