Ce vinde, de fapt, o companie turistică?

Din: 10.11.2025

Hai să clarificăm exact cum se tratează contabil și fiscal ce vinde o companie turistică în Republica Moldova. Este o întrebare foarte des întâlnită, pentru că multe firme nu știu dacă ceea ce oferă este serviciu, marfă sau produs finit.

1. Ce comercializează o companie turistică?

O companie turistică comercializează exclusiv servicii turistice, conform Clasificatorului Activităților din Economia Moldovei (CAEM), secțiunea 79 „Servicii ale agențiilor turistice, tur-operatorilor și asistență turistică”.

Entitatea nu comercializează marfă și nu produce produse finite, întrucât activitatea sa are caracter nematerial, de intermediere și organizare a serviciilor. 

2. De ce serviciile turistice nu se califică drept marfă?

În accepțiunea contabilă, marfa reprezintă bunuri corporale achiziționate în scopul revânzării (ex.: textile, îmbrăcăminte, echipamente, electronice, produse alimentare etc.).

Serviciile turistice nu întrunesc caracteristicile unui bun corporal, deoarece nu presupun transferul unui obiect fizic, ci furnizarea unei prestații imateriale (rezervări, transport, cazare, asigurare, program turistic etc.).

Prin urmare, chiar și în situația în care agenția achiziționează servicii de la terți pentru a le revinde, acestea nu sunt marfă, ci servicii prestate de terți, integrate în pachetul turistic. 

3. De ce serviciile turistice nu se califică drept produse finite?

Conform reglementărilor contabile, produsul finit este un bun rezultat dintr-un proces de producție (ex.: mobilier, articole de îmbrăcăminte, construcții, obiecte manufacturate etc.).

O companie turistică nu desfășoară activitate de producție, nu creează bunuri corporale și nu fabrică obiecte materiale.

Activitatea sa constă în organizarea, combinarea și intermedierea serviciilor, ceea ce conduce la clasificarea pachetului turistic ca serviciu prestat, și nu ca produs finit. 

4. Ce reprezintă serviciile turistice?

Conform CAEM, secțiunea 79, serviciile turistice includ totalitatea prestațiilor oferite direct sau prin intermediari în scopul asigurării călătoriei unui consumator.

Acestea se împart în două categorii:

a) Servicii proprii ale agenției (prestări directe)

ü  organizarea pachetelor turistice complexe;

ü  combinarea serviciilor (cazare, transport, excursii, asigurări);

ü  consultanță și informare turistică;

ü  intermediere rezervări;

ü  asistență turistică și suport în călătorie. 

b) Servicii ale terților, revândute clientului (prestări indirecte)

ü  servicii de cazare;

ü  bilete de avion, transport rutier sau feroviar;

ü  servicii de asigurare medicală și călătorie;

ü  excursii ghidate și programe turistice locale;

ü  servicii de transfer;

ü  închirieri auto;

ü  alte servicii conexe călătoriilor.

Important:

Chiar și atunci când sunt revândute în pachet, aceste elemente păstrează natura de servicii, nefiind bunuri materiale.  

5. Extras din CAEM 2019

79 Activităţi ale agenţiilor turistice şi ale tur-operatorilor; alte servicii de rezervare şi asistenţă turistică

Această diviziune include activitatea agenţiilor, angajate în primul rând în vânzarea de servicii

privind călătoriile, excursiile, transportul şi cazarea, atât către publicul larg cât şi clienţilor comerciali, şi activitatea de pregătire a excursiilor ce sunt vândute prin intermediul agenţiilor de turism sau direct de către agenţi, cum ar fi tur-operatorii, alte servicii referitoare la călătorii, inclusiv servicii de rezervare. Sunt incluse de asemenea activităţile ghizilor turistici şi activităţi de promovare a turismului. 

79.1 Activităţi ale agenţiilor turistice şi ale tur-operatorilor

Această grupă include activităţi ale agenţiilor, angajate în primul rând în vânzarea serviciilor de

călătorie, excursie, transport şi cazare, atât către publicul larg, cât şi clienţilor comerciali, şi

activitatea de pregătire a excursiilor ce sunt vândute prin intermediul agenţiilor de turism sau direct de către agenţi, cum ar fi tur-operatorii. 

79.11 Activităţi ale agenţiilor turistice

Această clasă include:

·       activităţi ale agenţiilor, angajate în primul rând în vânzarea serviciilor de călătorie, excursii, transport şi cazare, cu ridicata sau cu amănuntul, către publicul larg şi clienţilor comerciali.

79.12 Activităţi ale tur-operatorilor

·       Această clasă include: activităţi de pregătire a excursiilor ce sunt vândute prin intermediul agenţiilor de turism sau direct de către tur-operatori.

Excursiile pot include unul sau mai multe din următoarele servicii:

·       transport

·       cazare

·       masă

·       vizite la muzee, monumente de interes istoric sau cultural, participarea la evenimente teatrale,

·       muzicale sau sportive.

79.9 Alte servicii de rezervare şi asistenţă turistică

79.90 Alte servicii de rezervare şi asistenţă turistică

Această clasă include:

·       alte servicii de rezervare legate de călătorie:

·       rezervări pentru transport, hoteluri, restaurante, închirieri de maşini, distracţie şi sport etc.

·       activităţi de” time-share”

·       activităţi de vânzare de bilete pentru evenimente teatrale, sportive şi alte evenimente de

·       distracţie şi amuzament

·       servicii de asistenţă pentru vizitatori:

·       furnizarea de informaţii de călătorie pentru vizitatori

·       activităţile ghizilor turistici

·       activităţi de promovare a turismului

Această clasă exclude:

·       activităţile agenţiilor de turism şi ale tur-opertorilor, vezi clasele 79.11 şi 79.12

·       organizarea şi managementul evenimentelor cum ar fi şedinţe, convenţii şi conferinţe, vezi 82.30 

6. Înregistrări contabile privind vânzarea pachetului turistic (exemplu)

6.1 Înregistrarea pachetului turistic achiziționat pentru client. Se recunoaște drept creanță asupra clientului și obligație față de furnizor.

Înregistrare contabilă:

Dt 221 „Creanțe comerciale” – 10 000 lei

Ct 521 „Datorii față de furnizori” – 10 000 lei

Client: persoana fizică Vulcănescu Valeriu.

6.2 Achitarea furnizorului pachetului turistic. Se stinge obligația față de furnizor prin plata efectuată din contul bancar. 

Înregistrare contabilă:

Dt 521 „Datorii față de furnizori” – 10 000 lei

Ct 242 „Conturi curente în bănci” – 10 000 lei

6.3 Înregistrarea vânzării pachetului turistic către client. Se recunoaște încasarea de la client și se stinge creanța inițială.

Înregistrare contabilă:

Dt 242 „Conturi curente în bănci” – 12 000 lei

Ct 221 „Creanțe comerciale” – 12 000 lei

6.4 Recunoașterea veniturilor din serviciile prestate de către o agenție de turism. 

Agenția prestează propriul serviciu de intermediere/organizare turistică, iar venitul aferent acestui serviciu este reprezentat de comisionul obținut. Comisionul se determină ca diferență dintre suma încasată de la client și costul serviciilor achiziționate de la furnizor: 12 000 lei – 10 000 lei = 2 000 lei.

Înregistrare contabilă:

Dt 221 „Creanțe comerciale” – 2 000 lei

Ct 611 „Venituri din prestări servicii (comisioane)” – 2 000 lei

Baza generalizată a practicii fiscale a fost completată cu o explicație privind aplicarea TVA la livrarea pachetelor turistice

Prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat nr. 491 din 8 octombrie 2025 a fost completată secțiunea 28.6.4 „Alte livrări scutite de TVA” din Baza generalizată a practicii fiscale. Noul punct 28.6.4.50 explică modul de aplicare a scutirii de TVA la livrarea pachetelor turistice.

28.6.4.50 Cum se impozitează cu TVA livrarea pachetului turistic în cazul în care acesta este comercializat de o agenție de turism?

În conformitate cu prevederile articolului 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal, livrarea pachetelor turistice este scutită de taxa pe valoarea adăugată (TVA) fără drept de deducere.

Potrivit articolului 3 din Legea nr. 352 din 24 noiembrie 2006 „Cu privire la organizarea și desfășurarea activității turistice în Republica Moldova”, pachetul de servicii turistice reprezintă o combinație din cel puțin două tipuri diferite de servicii de călătorie destinate aceleiași călătorii sau vacanțe, vândute sau oferite spre vânzare ca un singur produs, la un preț în care costul fiecărui serviciu nu este identificat separat. 

Astfel, în cazul livrării pachetului turistic, suma pentru care se aplică scutirea de TVA fără drept de deducere include întreaga valoare achitată sau care urmează a fi achitată pentru pachet, inclusiv adaosul comercial al agenției de turism. 

În cazul în care livrarea pachetului turistic este efectuată de agenția de turism în calitate de intermediar (în baza unui contract de agenție, contract de comision sau alt acord similar) și aceasta primește o remunerație separată din partea tur-operatorului, suma respectivă constituie venit din prestarea serviciilor tur-operatorului și este supusă impozitării cu TVA conform regulilor generale.

Totodată, dacă agenția de turism nu primește o remunerație separată de la tur-operator și activează în baza adaosului comercial inclus în prețul pachetului, acest adaos se consideră parte integrantă a valorii pachetului turistic și, respectiv, se scutește de TVA fără drept de deducere în cadrul valorii acestuia.