Din: 12.05.2026
Începând cu 1 ianuarie 2026, art. 96 lit. b) liniuța a 4-a din Codul fiscal este modificat, fără a schimba nivelul cotei reduse de TVA. Cota rămâne 8%, însă se modifică sfera operațiunilor pentru care aceasta se aplică.
Modificarea face parte din reforma regimului TVA aplicabil gazelor naturale și energiei electrice, inclusiv prin introducerea mecanismului taxării inverse pentru anumite livrări de produse energetice.
1. Cum era până la 01.01.2026?
Până la 01.01.2026, cota redusă de 8% se aplica la:
ü gazele naturale;
ü gazele lichefiate de la poziția tarifară 2711;
ü atât la cele importate, cât și la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
ü serviciile de transport și distribuție a gazelor naturale.
Prin urmare, vechea formulare includea expres și importul gazelor naturale în sfera cotei reduse de 8%.
2. Cum este după 01.01.2026?
După modificare, cota redusă de 8% se aplică la:
ü livrarea pe teritoriul Republicii Moldova a gazelor naturale;
ü importul în recipiente (de tip GPL – propan/butan) și/sau livrarea gazelor lichefiate de la poziția tarifară 2711;
ü serviciile de transport și distribuție a gazelor naturale.
Așadar, diferența esențială este că importul gazelor naturale prin rețele nu mai este tratat ca operațiune taxabilă cu TVA 8%, ci este scos din această regulă.
3. Efectul juridic principal
Modificarea nu reduce și nu majorează cota TVA. Ea delimitează mai exact operațiunile:
ü pentru livrările interne de gaze naturale se menține TVA de 8%;
ü pentru gazele lichefiate în recipiente se aplică TVA de 8%;
ü pentru serviciile de transport și distribuție se aplică TVA de 8%;
ü pentru importul de gaze naturale prin rețele, tratamentul se mută în zona scutirii de TVA cu drept de deducere, potrivit art. 104 lit. b¹) din Codul fiscal.
Această schimbare este corelată cu noul regim al taxării inverse aplicabil din 2026 pentru livrările de energie electrică și gaze naturale către comercianți, atunci când sunt îndeplinite condițiile legale.
4. Exemplu 1: import de gaze naturale prin rețea
O companie din Republica Moldova importă gaze naturale prin rețeaua de gaze.
Până la 01.01.2026:
ü operațiunea intra în sfera TVA de 8%.
După 01.01.2026:
ü importul prin rețea nu mai intră la art. 96 lit. b), ci se tratează ca operațiune scutită de TVA cu drept de deducere.
Consecința practică: nu se aplică TVA de 8% la importul prin rețea, dar contribuabilul își păstrează dreptul de deducere pentru TVA aferentă achizițiilor legate de activitatea respectivă, dacă sunt respectate condițiile generale. (Importul de gaze naturale prin rețea nu se taxează cu TVA, dar firma își poate deduce TVA din celelalte cumpărări necesare activității sale.)
5. Exemplu 2: livrare internă de gaze naturale
Compania A din Moldova livrează gaze naturale către Compania B din Moldova.
Aceasta este o livrare pe teritoriul Republicii Moldova.
Prin urmare, după 01.01.2026, se aplică în continuare TVA de 8%, cu excepția cazurilor în care sunt îndeplinite condițiile speciale pentru taxare inversă.
Când NU se aplică TVA 8% și se aplică taxare inversă?
Pentru livrările interne (A → B), NU se aplică TVA 8% dacă sunt îndeplinite condițiile pentru taxare inversă.
Condițiile principale
1. Cumpărătorul este comerciant (trader)
👉 adică:
ü cumpără gazul pentru revânzare
ü NU pentru consum propriu
ü consumul propriu este neglijabil
2. Ambele părți sunt plătitori de TVA
A (furnizor) ✔️
B (cumpărător) ✔️
3. Livrarea este de gaze naturale prin rețea
👉 exact tipul de operațiune vizat de lege
4. Cumpărătorul este stabilit în Moldova
👉 pentru a aplica regula locului livrării (art. 110)
Exemplu
🔹 Caz 1 – FĂRĂ taxare inversă
A → B
B = fabrică (consumă gazul)
👉 TVA = 8%
👉 regim normal
🔹 Caz 2 – CU taxare inversă
A → B
B = trader (revinde gazul)
👉 TVA = ❌ NU 8%
👉 ✔️ taxare inversă
Ideea
👉 Dacă B:
ü consumă → TVA 8%
ü revinde → taxare inversă
Taxarea inversă se aplică atunci când livrarea de gaze naturale este efectuată către un comerciant subiect impozabil (trader), înregistrat în scopuri de TVA, care achiziționează gazele în scop de revânzare, iar nu pentru consum propriu.”
6. Exemplu 3: import de gaz lichefiat în butelii/recipiente (de tip GPL – propan/butan)
O companie importă gaz lichefiat de la poziția tarifară 2711 în recipiente.
În acest caz, noua redacție menționează expres importul în recipiente, deci operațiunea rămâne în sfera cotei reduse de 8%.
Diferența importantă este între:
ü gaz natural importat prin rețea;
ü gaz lichefiat importat în recipiente.
Primul este scos din regula cotei de 8%, al doilea rămâne în această regulă.
7. De ce este importantă modificarea?
Modificarea are trei efecte practice:
ü Clarifică regimul fiscal pentru gaze naturale și gaze lichefiate.
ü Separă importul prin rețele de livrările interne și de gazele lichefiate în recipiente.
ü Corelează Codul fiscal cu noul mecanism de taxare inversă, aplicabil din 2026 în sectorul energetic.
Concluzie
Modificarea art. 96 lit. b) liniuța a 4-a din Codul fiscal nu schimbă cota redusă de TVA de 8%, ci schimbă aria ei de aplicare.
După 01.01.2026, cota de 8% se aplică în principal livrărilor interne de gaze naturale, gazelor lichefiate în recipiente și serviciilor de transport/distribuție. În schimb, importul de gaze naturale prin rețele este tratat separat, ca operațiune scutită de TVA cu drept de deducere.
