Din: 27.07.2022
- Refacturarea cheltuielilor compensate se efectuează prin înscrierea lor într-un rînd separat în factura fiscală eliberată pentru livrarea de mărfuri, servicii. În cazul în care livrarea de mărfuri, servicii lipseşte, refacturarea cheltuielilor compensate se efectuează prin eliberarea facturii fiscale în care se vor înscrie doar aceste cheltuieli. (art. 117/1 alin. (10) din CF)
- Potrivit esenței sale, refacturarea cheltuielilor compensate presupune recuperarea contravalorii bunurilor/serviciilor procurate de către locator, și folosite de locatar în scopul desfășurării activității de întreprinzător. Refacturarea cheltuielilor compensate nu constituie livrare de mărfuri/servicii în contextul noțiunilor definite în articolul 93 pct. 3) și 4) din CF.
- În cazul refacturării cheltuielilor compensate prin înscrierea lor într-un rînd separat în factura fiscală eliberată pentru livrarea de mărfuri, servicii, în rîndul 7 „Redirijări” nu se indică mențiunea „Non livrare”; în coloana 10.1 „Denumirea mărfurilor/activelor, serviciilor și codul poziției tarifare al mărfii/activului” se indică într-un rînd separat tipul operațiunii „Refacturare”.
- La refacturarea cheltuielilor efectuată de către un neplătitor de TVA: coloana 10.6 „Cota TVA, %” nu se completează; coloana 10.7 „Suma totală a TVA, lei” nu se completează; în coloana 10.8 se înscrie valoarea totală a sumei refacturate. (pct. 15, subpct. 12 din Ordinul 118/2017)
- În cazul refacturării de către locator a valorii serviciilor procurate precum și suma TVA aferentă acesteia în Declarația privind TVA nu se indică. (BGPF: 28.23.26). În (TVA FACT) la declarația privind TVA a facturilor fiscale aferente refacturării cheltuielilor compensate, se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, primite în perioada fiscală pentru care se prezintă Declarația privind TVA. În (TVA LIVR) se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv eliberate pentru refacturarea cheltuielilor compensate, în perioada fiscală pentru care se prezintă Declarația privind TVA (pct. 5, pct. 5/1 din Ordinul 1164/2017)
- În cazul în care apare un contract de sublocațiune, refacturarea cheltuielilor compensate suportate de locator se refacturează către locatar, care la rândul său urmează să asigure compensarea cheltuielilor corespunzătoare, iar locatarul în cadrul relațiilor de sublocaţiune cu sublocatarul urmează să refactureze cheltuielile ce urmează a fi compensate prin perfectarea unei facturi fiscale în modul stabilit la 117/1 alin. (10) din CF, în adresa sublocatarului.
- Varianta de contabilizare a facturilor refacturate compensate se expune:
- pentru ținerea evidenței refacturării acestor cheltuieli (costuri), se utilizează contul 836 „Costuri refacturate” care este destinat generalizării informației privind costurile refacturate aferente contractelor de leasing (locațiune/arendă). Conform SNC și Planului de conturi aprobat prin Ordinul 119/2013, sumele care se supun refacturării nu generează criteriul de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.
- fără deducerea și calculul TVA: pe motiv că refacturarea cheltuielilor compensate nu constituie livrare de mărfuri/servicii în contextul noțiunilor definite în articolul 93 pct. 3) și 4) din CF.
Exemplu conventional 1:
Tabel 1
Refacturarea cheltuielilor în marime totală
|
N/o
|
Conţinutul operaţiei |
Suma (lei)
| Corespondenţa conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | 17.01.2022 Înregistrarea facturii fiscale, primite de la furnizor – în valoare de 600 lei incl. TVA: - Refacturarea energiei electrice în mărime totală |
600 |
836 |
521 |
| 2 | 31.01.2022 Refacturarea cheltuielilor (costurilor) compensate către consumator – în valoare de 600 lei incl. TVA |
600 |
234 |
836 |
Tabel 2
Registrul procurărilor
Perioada: ianuarie 2022
| N/o | Data livrării | Data eliberării | Nr | Cod fiscal | Denumirea furnizorului | Surta caracteristică a procurărilor | Valoarea totală a procurărilor fără TVA | Baza impozabilă | Suma TVA (20%) | Total TVA | Total valoarea mărfurilor |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 17.01.22 | 17.01.22 | x | 1 | Premier Energy SRL | Serv. en. electrică | 500.00 | 500.00 | 100.00 | 100.00 | 600.00 |
| 2 | 31.01.22 | 31.01.22 | - | 2 | X SRL | Stornarea TVA aferenta cheltuielilor refactutare | -500.00 | -500.00 | -100.00 | -100.00 | -600.00 |
| x | x | x | x | x | x | Total | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Tabel 3
Registrul livrărilor
Perioada: ianuarie 2022
|
N/o | Data | Data eliberarii | Nr | Cod fiscal | Denumirea (numele) cumpărătorului | Descrierea prescurtată a operațiunii | Suma totala TVA | Baza impozabilă | Suma TVA (20%) | TVA calculat |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 31.01.22 | 31.01.22 | w | 2 | X SRL | Refacturarea en. electrice | 600.00 | 500.00 | 100.00 | 100.00 |
| 2 | 31.01.22 | 31.01.22 | - | 2 | X SRL | Stornarea TVA aferenta cheltuielilor refacturate | -600.00 | -500.00 | -100.00 | -100.00 |
| x | x | x | x | x | x | Total | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Tabel 4
Analiza contului 534.4
Perioada: ianuarie 2022
| Contul corespondent | Din Ct contului | În Dt contului
|
| Sold inițial |
| 0 |
| Rulaj |
|
|
| Sold final |
| 0 |
Notă: Aceste înregistrări contabile sunt corecte, însă nu fiecare soft contabil universal este ajustat cu boxe speciale, pentru refacturarea cheltuielilor (costurilor) compensate. Cu atît mai mult dacă primirea facturii fiscale de la furnizor are loc într-o lună, pe cînd refacturarea are loc în altă lună, la data de 31 a fiecărei luni va exista sold debitor pe contul 836 „Costuri refacturate”. O condiție specială ar fi la 31 decembrie al anului în curs, contul 836 „Costuri refacturate” sa se debiteze cu contul 234 „Alte creanțe curente”. La data de 1 al anului următor de gestiune formula contabilă se va inversa.
Tabel 5
Extras din declarația TVA 12
| x | x | Valoarea fără TVA (lei) | x | Suma TVA (lei) |
| Livrări de mărfuri şi servicii | 1 | 0,00 | 2 | 0,00 |
| Inclusiv | 1.1 | 0,00 | 2.1 | 0,00 |
| Livrări de mărfuri, servicii la cota redusă | 3 | 0,00 | 4 | 0,00 |
| Livrări la cota „0” | 5 | 0,00 | x | x |
| Livrări scutite | 6 | 0,00 | x | x |
| Import de servicii/ Taxare inversă | 7 | 0,00 | 8 | 0,00 |
| Ajustarea TVA aferentă livrărilor | x | x | 9 | 0,00 |
| Total | 10 | 0,00 | 11 | 0,00 |
| Inclusiv plăţi anticipate (în avans |
| 0,00 | 11.1 | 0,00 |
| Procurări de mărfuri, servicii | 12 | 0,00 | 13 | 0,00 |
| Importul şi procurările de mărfuri, servicii | 14 | 0,00 | 15 | 0,00 |
| Ajustarea TVA aferentă procurărilor | x | x | 16 | 0,00 |
| Trecerea în cont a TVA din perioada precedentă | x | x | 17 | 0,00 |
| Total TVA spre deducere | x | x | 18 | 0,00 |
| TVA aferentă bugetului | x | x | 19 | 0,00 |
| TVA aferentă bugetului pentru import de servicii/ taxarea inversă (suma echivalentă celei reflectate în boxa 8) | x | x | 20 | 0,00 |
| TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară | x | x | 21 | 0,00 |
| TVA spre restituire | x | x | 22 | 0,00 |
Tabel 6
Extras din Anexa nr. 1 la Declaraţia privind TVA
| Nr. | С/f al furnizorului ce a eliberat factura fiscală | Data eliberării facturii fiscale | Seria facturii fiscale | Numărul facturii fiscale | Valoarea totală din factură a livrării fără TVA, lei | Suma totală a TVA aferentă livrării, lei |
| 1 | 1 | 17.01.22 | z | z | 500 | 100 |
Tabel 7
Extras din Anexa nr. 2 la Declaraţia privind TVA
| Nr. | С/f al beneficiarului ce a primit factura fiscală | Data eliberării facturii fiscale | Seria facturii fiscale | Numărul facturii fiscale | Valoarea totală din factură a livrării fără TVA, lei | Suma totală a TVA aferentă livrării, lei |
| 1 | 2 | 31.01.22 | z | z | 500 | 100 |
Exemplu conventional 2:
Tabel 8
Refacturarea cheltuielilor în marime parțială
|
N/o
|
Conţinutul operaţiei |
Suma (lei)
| Corespondenţa conturilor | |
| Dt | Ct | |||
| 1 | 17.01.2022 Înregistrarea facturii fiscale, primite de la furnizor – în valoare de 600 lei incl. TVA: Servicii procurate în scopuri personale – în valoare de 360 lei incl. TVA | 300
| 711, 712, 713, 811, 812 | 521
|
| Trecerea în cont a sumei TVA
| 60
| 534.4
| 521
| |
| Refacturarea energiei electrice în mărime parțială în valoare de 240 lei incl. TVA | 240 | 836 | 521 | |
| 2 | 31.01.2022 Refacturarea cheltuielilor (costurilor) compensate către consumator – în valoare de 240 lei incl. TVA | 240 | 234 | 836 |
Tabel 9
Registrul procurărilor
Perioada: ianuarie 2022
| N/o | Data livrării | Data eliberării | Nr | Cod fiscal | Denumirea furnizorului | Surta caracteristică a procurărilor | Valoarea totală a procurărilor fără TVA | Baza impozabilă | Suma TVA (20%) | Total TVA | Total valoarea mărfurilor |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | 17.01.22 | 17.01.22 | x | 1 | Premier Energy SRL | Serv. en. electrică | 500.00 | 500.00 | 100.00 | 100.00 | 600.00 |
| 2 | 31.01.22 | 31.01.22 | - | 2 | X SRL | Stornarea TVA aferenta cheltuielilor refacturate | -200.00 | -200.00 | -40.00 | -40.00 | -240.00 |
| x | x | x | x | x | x | Total | 300.00 | 300.00 | 60.00 | 60.00 | 360.00 |
Tabel 10
Registrul livrărilor
Perioada: ianuarie 2022
|
N/o | Data | Data eliberarii | Nr | Cod fiscal | Denumirea (numele) cumpărătorului | Descrierea prescurtată a operațiunii | Suma totala TVA | Baza impozabilă | Suma TVA (20%) | TVA calculat |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 31.01.22 | 31.01.22 | w | 2 | X SRL | Refacturarea en. electrice | 240.00 | 200.00 | 40.00 | 40.00 |
| 2 | 31.01.22 | 31.01.22 | - | 2 | X SRL | Stornarea TVA aferenta cheltuielilor refacturate | -240.00 | -200.00 | -40.00 | -40.00 |
| x | x | x | x | x | x | Total | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
Tabel 11
Analiza contului 534.4
Perioada: ianuarie 2022
| Contul corespondent | Din Ct contului | În Dt contului
|
| Sold inițial |
| 0 |
| 521 | 60.00 |
|
| Rulaj | 60.00 |
|
| Sold final |
| -60.00 |
Tabel 12
Extras din declarația TVA 12
| x | x | Valoarea fără TVA (lei) | x | Suma TVA (lei) |
| Livrări de mărfuri şi servicii | 1 | 0,00 | 2 | 0,00 |
| Inclusiv | 1.1 | 0,00 | 2.1 | 0,00 |
| Livrări de mărfuri, servicii la cota redusă | 3 | 0,00 | 4 | 0,00 |
| Livrări la cota „0” | 5 | 0,00 | x | x |
| Livrări scutite | 6 | 0,00 | x | x |
| Import de servicii/ Taxare inversă | 7 | 0,00 | 8 | 0,00 |
| Ajustarea TVA aferentă livrărilor | x | x | 9 | 0,00 |
| Total | 10 | 0,00 | 11 | 0,00 |
| Inclusiv plăţi anticipate (în avans |
| 0,00 | 11.1 | 0,00 |
| Procurări de mărfuri, servicii | 12 | 300,00 | 13 | 60,00 |
| Importul şi procurările de mărfuri, servicii | 14 | 0,00 | 15 | 0,00 |
| Ajustarea TVA aferentă procurărilor | x | x | 16 | 0,00 |
| Trecerea în cont a TVA din perioada precedentă | x | x | 17 | 0,00 |
| Total TVA spre deducere | x | x | 18 | 60,00 |
| TVA aferentă bugetului | x | x | 19 | 0,00 |
| TVA aferentă bugetului pentru import de servicii/ taxarea inversă (suma echivalentă celei reflectate în boxa 8) | x | x | 20 | 0,00 |
| TVA destinată trecerii în cont în perioada ulterioară | x | x | 21 | 60,00 |
| TVA spre restituire | x | x | 22 | 0,00 |
Tabel 13
Extras din Anexa nr. 1 la Declaraţia privind TVA
| Nr. | С/f al furnizorului ce a eliberat factura fiscală | Data eliberării facturii fiscale | Seria facturii fiscale | Numărul facturii fiscale | Valoarea totală din factură a livrării fără TVA, lei | Suma totală a TVA aferentă livrării, lei |
| 1 | 1 | 17.01.22 | z | z | 500 | 100 |
Tabel 14
Extras din Anexa nr. 2 la Declaraţia privind TVA
| Nr. | С/f al beneficiarului ce a primit factura fiscală | Data eliberării facturii fiscale | Seria facturii fiscale | Numărul facturii fiscale | Valoarea totală din factură a livrării fără TVA, lei | Suma totală a TVA aferentă livrării, lei |
| 1 | 2 | 31.01.22 | z | z | 200 | 40 |
